腐败治理是维护国家治理有效性的重要手段，与国家治理体系的现代化转型构成一种相互需求的共生关系（王希鹏，2018）。腐败的本质是权力主体滥用公共职权谋取私利的行为，政府审计作为一种依法用权力监督、制约权力的制度安排，在腐败治理中具有自身优势和重要作用。进一步发挥政府审计监督在专业性、经常性等方面的优势（李明辉，2014），提高政府审计对公权力行使中腐败行为的监督、制约能力，推动建立健全腐败预防和惩治体系，是推进国家治理现代化的关键环节。 信息技术的发展为政府审计腐败治理带来了新的挑战和机遇（刘茜和许成安，2018），制度与技术的双重建设亟待进一步加强，从而实现对权力的全方位监督，以应对腐败治理的新形势（黄其松，2018）。区块链是新科技革命中的一项颠覆性技术，正在对治理体系建设产生深远影响（熊健坤，2018）。当前审计领域文献大多致力于在理论层面探讨区块链技术影响下行业发展的总体趋向（高廷帆和陈甬军，2019），而对于运用区块链技术提升审计能力、有效发挥审计在推进国家治理现代化中的作用的研究较为缺乏。本文构建区块链提升政府审计腐败治理功能的理论框架，依托“区块链+审计”平台构建腐败治理协同体系，为推进腐败治理体系建设及国家治理现代化做出探索。 本文的贡献主要有三个方面：第一，将区块链技术应用于审计能力建设，构建新时代背景下技术与制度协同反腐新机制，对未来研究具有启示作用。第二，在分析政府审计腐败治理功能建设新需求的基础上，探寻区块链技术赋能政府审计腐败治理的典型路径，构建区块链提升政府审计腐败治理功能的理论框架，对新技术条件下的腐败预防和惩治体系建设具有理论指导作用。第三，以区块链为底层技术搭建“区块链+审计”平台的逻辑框架，探讨该平台下的腐败治理协同效果，对推进国家治理体系与治理能力现代化建设具有较强的现实意义。 二、文献回顾 （一）政府审计的腐败治理功能 政府审计监督是腐败监督体系的重要组成部分（崔云和朱荣，2015），不仅可以有效遏制官员腐败行为的发生（Reichborn-Kjennerud，2013），还能提升中央企业内部控制的运行效率（褚剑和方军雄，2018）。政府审计只有在独立性强的情况下才能充分发挥其腐败治理作用（Stone，2015），因此应通过进一步完善制度发挥政府审计对腐败行为的抵御作用（刘茜和许成安，2018）。李嘉明和杨流（2018）从战略层面、管理层面和结果层面探讨了政府审计与国家监察的腐败治理耦合路径，周曙光和陈志斌（2019）基于委托机制、执行机制、结果报送与运用机制以及保障机制优化，构建了国家治理视域下政府财务报告审计机制的理论框架。 经验研究表明，政府审计揭示的腐败与地区腐败水平存在正相关关系，整改绩效每提高1%，地区腐败水平将相应下降1.7%（刘泽照和梁斌，2015）。Avis等（2018）以巴西联邦资金使用情况审计为例，发现审计结果公开及司法问责有助于减少腐败。尽管政府审计结果公开会削弱受众对政府的信任进而损害政府公信力（郑小荣等，2019），但政府审计推进腐败治理功能的发挥，仍然需要通过完善政府信息公开制度实现（王会金和马修林，2017）。经验研究还发现，政府审计能够提高非效率投资企业腐败被曝光的概率（周微等，2017）、抑制中央企业高管在职消费（褚剑和方军雄，2016）、增加被审计中央企业的创新投入（胡志颖和余丽，2019）。国内外学者对政府审计腐败治理作用的认识较为一致，但在政府审计腐败治理能力提升方面，多数只强调制度建设的重要性。本文立足于新科技革命背景，对加强制度与技术双重建设、充分发挥政府审计监督职能方面进行新的探索。 （二）区块链技术及其审计应用 区块链技术最早由中本聪（Satoshi Nakamoto）提出，目的是基于分布式账本的区块链解决互联网信任问题。分布式账本指“账本”并非掌握在单一个体或机构手中，而是全网实时共享交易和数据，以实现多方相互监督（Iansiti和Lakhani，2017）。在区块链的分布式记账系统中，每笔交易均会对全网公开并被保存在数据库中，且全网共享一个账本，数据一旦记录即不可更改，这保证了数据来源的唯一性与交易的安全性（赵金旭和孟天广，2019）。区块链作为一种全新的、去中心化基础架构的分布式存储系统，天然具备去中心化、透明性以及不可篡改性特征（袁勇和王飞跃，2016）。区块链技术可实现实时透明化的数据共享、集体数据维护与多方监督，其主要优势在于数据按时序记录、交易集体维护、信息安全可信等（Alfonso，2018）。 区块链技术的去中心化、透明性、不可篡改性特征给审计发展带来了新的挑战（李晓慧和王彩，2019），也必将对会计、审计理论和实务产生深远影响（Kokina等，2017）。在新时代背景与技术条件下，只有充分发挥审计的基本职能，才能促使区块链技术真正在数字经济中发挥特性（高廷帆和陈甬军，2019）。区块链在基础技术层面为提高审计独立性提供了一种可行的解决方案（崔春，2018），其在审计上的应用能够对风险导向审计下的内在风险、控制风险及检查风险产生抑制作用（赵建辉，2019），现阶段应充分整合5G、物联网、人工智能与区块链等新兴科学技术，以进一步推进中国特色“审计智能+”建设（毕秀玲和陈帅，2019）。现有关于区块链技术的审计应用文献主要对区块链技术赋能背景下的行业发展趋向进行了一般性讨论，本文在现有研究基础上，将区块链技术与腐败治理制度建设相结合，构建新技术条件下的政府审计反腐协同机制。
