数字化、智能化正成为新一轮全球生产力革命的核心力量。2017年，国务院发布《新一代人工智能发展规划》，标志着我国人工智能的发展进入新阶段。翁杰明（2020）认为，数字经济正在成为全球产业变革和经济增长的核心要素，世界主要发达国家都将数字化与智能化升级作为谋求国际竞争新优势的战略方向。为了跟上数字化技术的发展，各行各业都在推进新技术、新方法的应用（秦荣生，2019）。数字化与智能化对内部审计领域也产生了重大影响，2018年《审计署关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》明确指出，“内部审计机构应积极推广大数据审计工作模式等先进审计技术方法，推动提高内部审计人员运用信息化技术查核问题、评价判断和分析问题的能力，促进提高内部审计工作效率和质量。” 随着治理层、管理层关注公司透明度的需求日益增强，内部审计部门参与公司战略与监督风险管理职责不断加大，内部审计部门的战略愿景和价值定位也在不断调整。企业风险管理、内部控制、合规、内审、监察的职能协调一致，打造大监控体系成为目前内部审计的发展趋势之一。在新技术与制度环境下，内部审计部门如何贯彻新的审计工作理念，创新审计工作方式，推进审计工作的数字化与智能化建设，从而不断体现内部审计的价值，更好地服务于治理层与管理层，显得尤为必要。 二、国内外研究现状 关于数字化、智能化与内部审计相结合的研究国内起步较晚，随着我国关于人工智能政策、新基建等概念与政策的普及，相关研究在近两年呈现上升趋势。国内外成果的研究路径，主要体现在两个方面： 一是基于数字化、智能化所带来的技术优势，从应用角度进行研究。国内来看，数字化、智能化与审计的结合还处于研究的初级阶段，主要作用于技术变化对于内部审计转型所带来的影响与变化相关问题的相关研究（秦荣生，2019；刘杰、韩洪灵、陈汉文，2019；刘杰、廖捷、董海云，2019）。国外研究则较为深入，从技术应用细节的角度进行了更多的研究，尤其是机器人流程自动化（Robotic Process Automation，以下简称RPA）技术在审计领域的应用。例如，Amelia等（2006）认为通过使用复杂的人工智能，如专家系统、遗传规划、神经网络、模糊系统和混合系统，审计和会计功能可能得到改进。McClimans（2016）认为RPA应用在审计中可以获得更可靠、更完善的审计跟踪、更高的服务质量和更高的安全性。在完善的脚本控制下，机器人可以准确无误地执行审计任务，产生更高质量的数据、更为完善的报告并避免错误。Issa、Sun和Vasarhelyi（2017）研究认为，人工智能可能取代审计人员完成可自动执行的审计任务，能够根据客户的情况和现有证据，自动制定整个审计计划，自我纠正错误，不断改进审计流程。Feiqi Huang（2019）认为RPA框架的提出，使审计人员从重复和判断程度低的审计任务中解脱，使他们能够专注于更具附加值的专业判断任务。 二是基于数字化、智能化的发展趋势，从理论角度探索其与内部审计结合的新学科、新理念。例如，国内学者鲁清仿、燕万年（2018）提出智慧审计的概念，认为智慧审计是指通过“先审计方法、后审计数据”的思维，建立“法律法规—方法—数据—疑点—定性依据”的闭环链条，汇集审计人员智慧，由计算机系统自动完成审计分析、实现审计目标的过程。张莉、祁渊、朱琦（2019）提出智慧审计的理论框架与运行框架。国际内部审计师协会（IIA）2017年发布了《全球视角和见解：人工智能审计框架》，对人工智能审计的目标和程序作出了框架性规定，该框架关于人工智能审计内涵的解释不同于我们一般意义上理解的利用人工智能进行的审计，而是对人工智能进行的内部审计框架，具体包括人工智能战略审计、人工智能治理审计和人为因素审计，共涉及网络抵御安全风险能力、人工智能能力、数据架构和基础设施、数据质量、衡量绩效、伦理学和黑匣子等，适用于已经应用人工智能的企业开展的审计工作。 综上，当前数字化与智能化的相关数字技术已在内部审计领域开始应用，引起学术界、实务界的共同关注，有学者尝试提出智慧审计的概念、人工智能审计的应用框架等。但相关理论层面的研究成果仍不多见，国内学术界也没有提出新的智能内部审计应用框架，甚至实践成果领先于理论研究，实务部门相关概念认识并不统一，造成混淆。例如内部审计的数字化与智能化、智慧审计与智能审计是否是一回事？内部审计数字化与智能化的关系，以及如何进行相关的应用？本文将就这些问题开展相关的研究。 三、新一代内部审计释义：数字化与智能化的关系分析 如果将云计算、大数据、人工智能、区块链等科学技术称为新一代技术，那么，我们将基于数字技术与人工智能基础上的内部审计称为“新一代内部审计”。随着信息技术的快速发展，数字化与智能化概念应运而生。秦荣生（2017）认为，数字化就是将许多复杂多变的信息转变为可以度量的数字、数据，再以这些数字、数据建立起适当的数字化模型，把它们转变为一系列二进制代码0和1，引入计算机内部，进行统一处理，这就是数字化的基本过程。数字化是一种趋势，是运用数字技术将我们生活中的信息转化为数字、数据的过程，是IT（Internet Technology）向DT（Data Technology）的转化过程。刘卫国（2011）认为，凡是数据采集和录入由机器完成，在人工预设的规则下才能触发的自动化工作，都可以称为数字化，但这并不是智能化。大数据的计算、分析和运用也都不是智能化，还是数字化，因为最后依赖数据分析结果做出决策的还是人，至少大部分场景下还是人，而不是机器。从感觉到记忆再到思维这一过程称为“智慧”，智慧的结果产生了行为和语言，将行为和语言的表达过程称为“能力”，两者合称“智能”。可见，智慧也不等同于智能。智能一般具有如下特征：一是具有感知能力，这是产生智能活动的前提条件和必要条件；二是具有记忆和思维能力；三是具有学习能力和自适应能力；四是具有行为决策能力，即对外界的刺激做出反应，形成决策并传达相应的信息。具有上述特点的系统才能称之为智能化。
