节约集约利用土地资源在生态文明建设与可持续发展中有着重要作用，党和国家高度重视。2015年5月，中共中央、国务院印发《关于加快推进生态文明建设的意见》，提出要“加强土地利用的规划管控、市场调节、标准控制和考核监管，严格土地用途管制”。2017年1月，中共中央、国务院印发《关于加强耕地保护和改进占补平衡的意见》，提出要“提高土地节约集约利用水平，以更少的土地投入支撑经济社会可持续发展”。2019年5月印发的《中共中央国务院关于建立国土空间规划体系并监督实施的若干意见》，提出要“实现国土空间开发保护更高质量、更有效率、更加公平、更可持续”。 在推进生态文明建设、促进土地资源集约利用的过程中，土地资源审计发挥着极其重要的作用。在过去的审计实践中，土地资源审计大多是对土地征收、储备和出让等相关资金进行专项审计。根据审计署历年的土地专项审计结果公告，土地资源审计所发现的土地问题覆盖了土地资源管理利用的诸多环节，如土地征收、土地储备、土地供应、土地利用和土地保护等。虽然以往的土地专项审计揭露了土地资源管理使用中的诸多违法违规问题，但是土地资源审计还有进一步的优化空间。一是在促进土地资源节约集约利用方面，以往的土地专项审计重在揭露土地资源违法违规行为，未对土地资源节约集约利用情况给予足够的关注。二是在土地资源管理环节方面，以往虽涉及了土地资源管理使用的诸多环节，但环节分散、未进行系统分析，难以挖掘问题根源所在。因此，土地资源审计需要将土地资源管理使用的各环节纳入审计范围，进行更为全面、系统的审计，以进一步促进土地资源节约集约利用。 近年来，为了提高土地利用质量和效益，上海、湖南、浙江等省市陆续出台了土地资源管理试行规定，坚持土地全要素管理和全过程管理的原则，促进土地利用管理系统化、精细化、动态化。然而，在审计实务工作中，审计人员尚未从土地资源管理和使用的各个环节入手开展审计工作，未能全面考虑土地资源管理的流程性和系统性。本文从土地资源管理和使用的整体流程入手研究土地资源审计，一方面提供了新的研究视角，另一方面也为全面、系统开展土地资源审计实践提供了新思路。 二、文献回顾 （一）土地资源审计相关研究 1997年澳大利亚根据《自然遗产信托法》成立了国家土地和水资源审计署。Lockie等（2002）指出为了更具体地评估自然资源管理的社会方面，澳大利亚土地资源审计工作的重点是评估土地资源管理人员执行变革旨在改善社会、经济和环境可持续性）的“能力”。Kozhushko等（2009）认为土地资源审计结果可以作为信息基础，解决生态、经济和金融问题，如优化自然资源资产的使用潜力、土地资源评估、控制出租土地的使用等。 关于土地资源审计所运用的技术与方法。Joseph等（2013）认为，对土地资源进行在线审计可能是一种更安全、更有效的选择，因其可以在任何地点进行远程审计。Twardzik等（2018）比较、验证了GigaPan和Google Earth这两种技术方法用于土地资源审计的有效性。3S技术、环境监测技术、无人机等技术方法也正运用于土地资源审计，进一步保证了数据的真实性和合法性，并且大大提高了审计效率（段辉军，2020；何秀芝等，2020）。 关于土地资源审计内容。有的学者从领导干部自然资源资产离任审计的角度出发，认为土地资源审计内容应当包括土地政策的执行、土地资金的管理与使用、重大土地项目实施情况、违法违规利用土地行为、土地资源资产的变动以及土地资源的保护与管理等（邢祥娟等，2014；杨晓和等，2017；顾奋玲等，2017）。有的学者则认为应将传统的财政财务审计与资源环境审计结合起来，将土地资源审计的内容分为“资金”和“资源”两大方面：一是对土地收支情况进行审计，如土地税收收入、土地出让金等；二是对土地资源的管理与使用情况进行审计，如土地规划管理情况、土地储备管理情况（罗勇，2014）。有的学者通过对审计署有关土地审计的结果公告进行研究，认为土地资源审计内容缺少对土地规划管理的关注，大多是关注土地专项资金的管理使用（耿建新等，2014；耿建新等，2018）。 （二）土地资源管理相关研究 国内关于土地资源管理的理论研究大约始于2009年。尹鹏程等（2009）从国土资源信息化建设需要的角度，根据土地业务流程，提出了土地业务全程管理模式，解决了土地因属性、形态变化而导致土地业务协同管理的障碍。喻存国等（2011）借鉴生命周期理论，基于上述土地业务全程管理模式的基础，将土地资源的管理环节与土地业务流程结合起来，构建了土地全生命周期管理模式。 广义上，土地资源管理主要包括以下阶段：土地利用总体规划、土地调查、用地审批、土地征收、土地储备、土地交易、土地供应、土地登记、土地利用以及土地监察（喻存国等，2011；唐文刚等，2015）。狭义上，土地资源管理是指以下阶段：土地规划、土地征收、土地储备、土地交易、土地供应和土地登记（尹鹏程等，2009；蔡先娈等，2013）。自从土地资源管理等相关概念和理论提出后，相继出现了相关的应用与研究，如“一张图”、地理信息技术、地籍时空管理系统、综合监管平台、规土融合等（孟令颂等，2016；李锦鑫等，2017；付雄武等，2017；罗明俊，2019）。同时，也有学者将这一理论用于土地利用、土地整治、土地生态质量管理等方面的研究（孙华等，2012；王寿兵等，2013；杨悉廉等，2017）。
