党的十八大以来,党和国家事业发展各方面都发生了巨大变化,党的十八届三中全会提出“推进国家治理体系和治理能力现代化”,标志着国家治理现代化新环境的出现。党的十九大报告提出中国特色社会主义进入新时代,我国社会主要矛盾发生变化。国家审计所面临外部环境发生重大变化,要求国家审计根据外部环境变化及时调整审计内容与重点。与此同时,党中央也对审计工作做出重大决策部署。党的十八大以来,党中央、国务院高度重视审计工作,对发挥审计监督职能作用提出了新要求,先后就加强审计工作、完善审计制度等出台了一系列重要文件。党的十九大提出“改革审计管理体制”。党的十九届三中全会提出加强党中央对审计工作的领导,组建中央审计委员会作为党中央决策议事协调机构,优化审计署职责,构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。十九届四中全会提出“发挥审计监督职能作用。以党内监督为主导,推动各类监督有机贯通、相互协调”。这些为进一步完善审计制度、加强审计力度、创新审计方式、提高审计效率等提供了重要的制度保障,党和政府对审计的重视达到前所未有的高度。 职能是人、事物、机构所应有的作用,而审计职能是确定审计职责的重要依据,审计职能必须通过审计职责和权限才能具体化。职责在《现代汉语汉典》中解释为“职位上必须承担的工作范围、工作任务和工作责任”,审计职责表现为审计组织的工作范围、审计的主要事项,和各种审计事项所应达到的目标和要求等。为落实1982宪法第91条规定,在1994年审计法和2005年修订后审计法第三章都专门规定了审计机关职责,明确了审计机关要对上述财政、财务收支的真实、合法和效益依法开展审计。随着审计实践的发展,其工作范围、审计任务和工作责任等发生很大变化,而宪法对审计职责规定已超过30年,即使审计法也超过10年,从法律上对审计机关职责界定已经不能满足实践工作需要。特别是明确审计是党和国家监督体系的重要组成部分以来,要求审计不仅要查病,指出问题,推动解决问题;更要“治已病”“防未病”,及时感知风险,推动完善制度机制和深化改革,做好常态化的“经济体检”工作。 综上所述,国家审计作为党和国家监督体系的重要组成部分,在国家政治体系和经济体系中将发挥越来越重要的作用。而国家审计职责的全面履行又赖于对国家审计职能的准确理解。因此,国家审计职能适应新形势新要求显得尤为关键。那么,我国国家审计面临的新形势是什么?新形势下审计职能有何显现?本文尝试对上述问题进行解答。 二、文献综述 国家审计职能定位问题,一直以来都是审计实务界和理论界探讨的热点问题。目前研究国家审计职能定位方面的文献较多,与本文研究相关文献主要包括三个方面。 (一)关于国家审计职能定位的研究 对于审计机关的职责定位,董大胜(2018)认为审计机关职责是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任。崔振龙(2004)认为审计职责应当包括审计的事权范围和应达到的目标,事权范围是指审计机关应当对哪些单位和事项实施审计,审计目标是指审计要审计到什么程度、达到什么样的目的。吴秋生(2006)认为审计职责即审计监督职责,包括审计事项范围、审计目标层次和审计执行深度三个方面的内容。 基于国家审计产生的观点:公共受托责任论、委托代理论、民主政治论、“免疫系统”论、权力制约论。审计职能的研究主要有几个方面:一是经济职能,包括经济监督、经济评价、经济鉴证三个方面。其中,国家审计作为国家基本政治制度之一,其基本职能是经济监督。二是政治职能,王晓红(2020)认为审计机关是业务机关但首先是政治机关,国家审计是经济监督但服务于政治监督。以“政治统治、政治管理、政治参与、政治传播”为分析框架,将国家审计的政治功能归纳为四个方面十一项具体功能。三是社会职能,即国家审计是国家治理的基石和重要保障。张军等(2015)提出审计的作用已经从经济监督发展到国家治理“免疫系统”。周维培(2019)认为“鉴证”和“问责”是国家审计服务国家治理的两项重要职能。 (二)关于国家审计职能的具体内涵 国内一些学者针对国家审计的具体领域开展研究。刘力云(2005)认为国有企业审计不仅要开展企业领导人员任期经济责任审计,还要开展财务报表审计,同时针对目前国有企业经营和管理中存在的问题,开展经营审计。崔振龙(2004)认为审计机关在维护国家经济安全方面将发挥重要作用;企业审计的总体工作量会减少,且监督的主要形式应是专项审计和专项审计调查;与财政资金相关的审计将成为审计机关审计监督的主要对象;金融审计在宏观调控中发挥重要作用,但要由全面审计逐渐向重点监督过渡。陈献东(2019)认为审计充当的角色是监督工具,审计的基础功能是辅助监督,审计的身份地位是独立的第三方,审计的工作内容是受托责任履行情况。结合国家审计职能的发展,陈太辉(2008)提出国家审计职能的内涵:客观性、双重性、动态性以及适应性。其中客观性是指一切合理的国家审计职能都是国家审计所固有的,并且随着社会经济的不断发展,我们是在发现隐藏在审计背后的固有职能,而不是发明新的审计职能。双重性是指国家审计即具有本质性职能和功能性职能,而功能性职能是本质性职能的具体体现。动态性反映了国家审计职能本身是动态的、发展的。适应性是指任何审计职能都适应于所有的公共受托责任。