借助绩效审计可以促进资源合理利用和有效配置,提升资金使用效益。随着信息技术的发展,以及互联网和数据计算的不断提高,越来越多的国家在公共外交的影响下,借助绩效审计提升政府的工作效率和效果。西方国家率先开展了绩效审计工作,形成了一套成熟的绩效审计理论与经验,把审计过程划分为三个环节:前期调查、系统检查与后续审查;细分为七个步骤:制定计划→前期调查→初始报告→设定方案→系统调查→报告形成→后续审查。 绩效审计项目确定之后,按照审计程序设计审计方案,在审计全面调查阶段,审计机构要对绩效审计所需要的证据进行充分搜集;在现场审计结束之后,审计机构要和审计对象之间进行沟通,以形成审计报告,并通过后续检查,保证绩效审计的结果是否得到执行。在此过程中,基于审计活动的公共外交,对于加深国际合作和交流,具有重要意义。这是因为,公共外交与传统的外交活动相比,更加具有灵活性与非官方性,其主要通过文化交流、人文沟通等形式,使得各国间的民间交往在政府的引导下,朝着有有利于国家合作的方向展开,为各国间的制度合作赢得群众支持。鉴于此,本文通过分析法、英、澳大利亚等西方国家绩效审计的程序和特点,从互联互通的外交层面,给出了我国绩效审计工作中可以借鉴的信息及可供选择的路径。 一、西方国家绩效审计的程序设定 在全球化的背景下,东西方在绩效审计中面临同一事实时经常出现不同的认知。伴随着彼此交往的日益增多,日益捆绑的文明间依然充斥着巨大的隔阂,而彼此之间的误读甚至到了习以为常的状态。通过公共外交中的“审计互动”,能够联系与整合分散在各审计行为体中的信息和资源实现功能互补,使得各审计行为体的审计能力和审计水平得到了优化与提升,进而使得绩效审计的行动效率和资源利用率得以提高。为实现公共外交整合审计行为体资源的目的,需要考虑西方国家绩效审计的程序设定问题,为形成具有可操作性的绩效审计机制予以支撑。 (一)法、英两国绩效审计的程序设定 1.搭建审计法律体系。政府制定颁布了《国家审计法》,使得绩效审计得到了普及,形成的经验和教训为其他国家所借鉴和引以为戒。 2.确定绩效审计方法。审计人员依照审计长与国会专门委员会的建议,要对审计报告加以补充和修改。审计报告要经过审计长同意之后才能加以实施。审计报告在公布之前,要和审计对象沟通和交流,双方达成一致意见之后才能将这一报告向外界公布。绩效审计过程中所采用的方法有询问法、调查法和观察法以及数理统计法、成本效益分析法等。 3.明确审计步骤。(1)解释性问题的目的在于找到和标准之间存在偏差的原因;(2)评价性问题的目的在于对项目的效果和影响进行描述,此类问题只需用肯定或者否定加以回答即可;(3)描述性问题的答案通常也为描述问题;(4)证实性问题也被称作评价性问题,此类问题涉及审计对象业绩的对比,目的在于证实问题。 4.制定审计程序。绩效审计开始之前,要对审计对象、审计政策、审计目标、审计任务、审计资源和开展绩效审计的主要风险以及与之相关的政策、制度和规定等加以调查,对可能存在的问题与审计结果加以评估,对绩效审计中涉及的人力、财力、物力进行综合权衡,对审计的时间、方法及涉及的部门与人员加以统筹安排,确定全面细致的绩效审计计划。 (二)澳大利亚绩效审计的程序设定 1.审计预备研究。对审计对象内部任一行政机构的运作情况进行审查,对与之相关职能的履行情况进行分析研判,厘清其内部相关活动的步骤和程序。调查研究审计对象的管理情况,按照发现的问题决定绩效审计的必要性和可能深入的程度。对审计对象的业务状况进行全面了解,明确其运作目标、利益相关者之间的利益关系和责任关系、资源的分配情况和使用绩效、程序的严谨性和科学性及经营管理程序的合法合规性等。如果决定进行绩效审计就需要为此制订审计实施计划,如果不进行绩效审计就要面向议会报告预备研究的结论。 2.审计进点会。在未开展预备研究的审计项目里,审计委员会或者审计项目组一般要在审计开始之前,和审计对象的高层领导者、决策者以及中高层管理人员举行“进点会”。这样做的目的在于——让审计组成员可以和审计对象的重要人员进行诫勉和会谈,了解被审计单位的运行状况,解释绩效审计的类型以及审计的目标、范围和时间安排等,对采用的方法事先沟通,以便审计单位能够及时给予协助;通过沟通和交流,在审计和被审计单位之间构建起高效的联络与安排,对阶段性建议与发现的问题进行讨论,为后续审计提供条件。 3.审计取证。澳绩效审计的复杂性远超过其他国家,要经过一个严密和反复的审计取证环节,涉及到的证据主要包括——借助查看与调查得到的审计证据;借助会谈得到的证词以及相关人员的叙述;包括法律文件、报告、会议纪要等在内的文书证据等;以及借助对审计人员的询问搜集到的信息,和通过对原始资料进行分析之后得到的审计证据等。 4.关注后续审计。澳审计署对绩效审计进行了分类:一种是特定对象绩效审计,一种是跨部门绩效审计。特定对象绩效审计的内容涉及对政府机构运营管理经济性、效率性与效果性的审计,对被审计单位来说,要保证以上特性以及相关程序与措施得到充分执行;同时以纵向审计的范式,对当前审计情况与往年情况进行比较,看是否得到改进。借助后续审计工作对审计对象的执行情况与落实情况进行综合审查,以保证审计对象能够执行落实。