审计智能化的基本架构和发展路径研究

      0 引言

      智能财务将以人工智能为代表的“大智移云物区”（大数据、人工智能、移动互联网、云计算、物联网、区块链）等新技术运用于财务工作，借助智能机器和人类财务专家共同组成的人机一体化混合智能系统，进行策略生成、策略选择和智能判断，以完成企业复杂的财务管理活动。智能财务的发展不仅给审计带来挑战，也对审计工作提出了更高要求，使审计智能化势在必行。本文基于注册会计师审计视角，所研究的审计智能化是指注册会计师审计的智能化。首先分析了审计智能化的概念，并在此基础上尝试构建审计智能化的基本架构，再基于该架构阐述审计智能化的发展路径。

      1 审计智能化

      中央审计委员会第一次会议提出，要坚持科技强审，加强审计信息化建设。近年来，国家审计机关、会计师事务所和企事业单位的内部审计部门都开始积极探索“大智移云物区”等新技术在审计工作中的应用，以应对新技术对审计的挑战，推动审计向智能化方向发展。

      审计智能化包括审计工具的智能化和审计流程的智能化。在技术层面，将人工智能为代表的“大智移云物区”等新技术应用于审计数据的采集、处理和输出。在审计思维层面，采用“先审计方法，后审计数据”的审计思维，汇集审计人员的审计智慧（包括审计思路、审计判断、审计方法），由人机一体化混合智能系统完成审计工作。

      本文基于注册会计师审计视角，从智能技术和会计师事务所两个维度把审计智能化分为4个部分，见表1。其中，智慧审计和信息系统审计是审计智能化的核心部分。

      

      2 审计智能化的基本架构

      本文借鉴刘勤和杨寅对智能财务架构的划分思路，将审计智能化的基本架构分为狭义架构和广义架构。狭义的审计智能化架构主要用于描述审计智能化的应用主体——会计师事务所内部的审计智能化各组成部件及其逻辑关系。本文主要讨论广义的架构。广义的审计智能化架构更加关注审计智能化发展的外部环境，其核心组件包括会计师事务所的审计智能化实践、政府主管部门的指导和管理、注册会计师协会和国内外专业机构的支持、审计智能化发展供应链、经济技术环境等，见图1。

      

      在广义的审计智能化架构中，会计师事务所的审计智能化实践包含4个部分：一是将智能技术应用于财务审计，即智慧审计；二是针对智能技术的信息系统审计，随着智能技术的发展，将有越来越多的智能技术应用于信息系统审计；三是将智能技术应用在会计师事务所内部管理，实现事务所内部管理的智能化；四是在智能化技术背景下，针对会计师事务所应用智能技术的IT治理（含IT管理），包括审计智能化项目的计划和组织、构建和实施、交付、运维等各阶段工作，以及相应的监控和评价。

      在外部环境中，政府主管部门包括财政、人民银行、国资、海关、税务、市场监督、银保监、证监、外汇管理、工信、科技、标准化管理等部门。与审计智能化相关的制度规范分散在各个政府主管部门印发的文件中。这些制度规范不仅有业务性质的，还有技术性质的。另外，中国注册会计师协会（以下简称“注册会计师协会”）是在财政部党组领导下开展行业管理和服务的法定组织。与智能审计相关的执业准则和规则可以由注册会计师协会拟定，财政部批准印发。

      在政府主管部门的指导和管理下，注册会计师协会、国际专业组织（如国际信息系统审计协会，ISACA）可以为注册会计师提供审计智能化的资格认证。注册会计师协会、国际专业组织、会计学会、审计学会、科研院所、国家审计机关、被审计单位的内部审计部门等还可以为会计师事务所和注册会计师提供审计智能化思想和理论、专业知识、审计技术方法和最佳实践。同时，这些机构也从会计师事务所的审计智能化实践中汲取信息，提炼新知识。

      审计智能化发展供应链从审计委托方的业务需求开始。随着被审计单位的财务工作从信息化到智能化的演进，传统的审计难以满足审计委托方的需求，会计师事务所实施审计智能化的外部初始推动力即来自审计委托方对智能化审计服务的需求。系统供应商为会计师事务所的审计智能化实践提供软硬件支持，特别是基于人工智能、大数据、云计算、RPA（Robotic Process Automation，机器人流程自动化）等技术的智能机器，服务于智慧审计和信息系统审计。另外，还可以为会计师事务所的内部管理智能化提供技术支持。IT专业服务机构主要为会计师事务所在信息系统审计的过程中提供IT专家服务，帮助注册会计师对被审计单位较复杂的信息系统进行评估。数据供应商为会计师事务所提供审计需要的大数据，配合智能机器用于审计工作。教育培训机构为会计师事务所提供审计智能化专业人才的培养和培训服务。