审计准则是获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业规范，用于约束审计人员在审计全过程的各类行为，其关注的焦点是如何审计，对审计效率效果及审计质量有重要的影响。突发公共事件审计有其特殊性，但是其审计过程也需要规范，审计规范也会影响其审计效率效果和审计质量。因此，从理论上厘清突发公共事件审计准则，是科学地建构突发公共审计制度的基础。 一、文献综述 目前尚未发现专门研究突发公共事件审计准则的文献，少量研究突发公共事件审计的文献主要从突发公共事件审计准则的必要性及内容两方面展开。 关于突发公共事件审计准则的必要性，学者们已达成一致观点：突发公共事件审计需要“特事特办”，对于我国突发公共事件国家审计中全面实施的全过程跟踪审计，却缺乏具有针对性和可操作性的法律规范；适用于常态环境下的审计准则不能完全适用于突发公共事件审计，所以，需要简化常态环境下的审计准则，单独制定突发公共事件审计准则。 关于突发公共事件审计准则的内容，刘银星提出，制定的法规应使审计人员知道在行动中明确审计什么、怎么审计，既要使审计人员在审计执行中有法可依，又要让审计人员便于操作执行。周应良提出，一是审计程序需进一步规范，二是审计质量控制需进一步加强，三是审计文书制发需进一步规范，四是审计组织管理与力量整合方面需进一步探讨。也有学者提出，鉴于突发公共事件审计事项本身的特点，应研究突破常规审计相关规定的程序、方法和内容，建立适合突发公共事件国家审计的规定。毕秀玲提出，应抓紧制定《公共危机审计准则》及实施指南，细化危机审计的目标、对象、范围、内容、程序和方法，实现危机审计实务操作规范化。 上述文献显示，突发公共事件审计准则的相关研究还非常缺乏，关于突发公共事件审计准则的理论框架并没有形成。 二、理论框架 突发公共事件是一个专门的审计领域，涉及的审计主体、审计客体及审计内容很多，且突发公共事件本身具有生命周期，不同阶段的审计时机及审计方式也不同，因此，审计准则应该是一个体系。 1.从审计主体来看。各类审计主体都可能参与突发公共事件审计，各自都需要适宜于其环境条件的审计准则。因此，突发公共事件审计准则可以分为政府审计准则、民间审计准则、内部审计准则和军事审计准则，各类审计主体都应该制定各自的突发公共事件审计准则。但是，要做到相互协同，对于同样的审计事项，在审计准则上要做到实质性一致。突发公共事件应对的主要资源来源于财政和社会捐赠，政府审计机关在突发公共事件审计中是骨干力量，所以，审计准则的制定要以政府审计准则为基础，其他各审计主体要借鉴政府审计准则。当然，政府审计机关在制定审计准则时，也要考虑到其他审计主体的需求。 2.从审计客体来看。突发公共事件审计涉及责任政府、责任部门、责任单位、民间公益组织及突发公共事件影响者等，不同的审计客体具有不同的所有权性质，在突发公共事件应对中有不同的责任，因此，其审计内容及法定审计主体也存在差异，从而也需要适用不同的审计规范。 3.从突发公共事件管理阶段来看。突发公共事件虽然具有突发性，但是其本身也具有显著的周期特征，因此，突发公共事件需要分阶段管理。《突发公共事件应对法》将突发公共事件管理分为四个阶段：预防与应急准备，监测与预警，应急处置与救援，事后恢复与重建。不同的管理阶段，审计时机、审计方式及审计内容都有差异，因此需要适用不同的审计规范。具体情况如表1所示。 表1的审计准则中，突发公共事件审计业务区分为财务审计、绩效审计、合规审计、制度审计和综合审计。前四种审计是基于不同的审计主题形成的：财务审计的审计主题是财务信息；绩效审计的审计主题是绩效信息，主要是业务信息，也包括一部分财务信息；合规审计的审计主题是相关行为；制度审计的审计主题是相关制度。INTOSAI（最高审计机关国际组织）发布的《5500 series on disaster-related aid》将审计业务分为财务审计、绩效审计和合规审计，这种分类是将制度审计纳入绩效审计。表1中的综合审计是财务审计、绩效审计、合规审计、制度审计的组合，一种审计业务涵盖多个审计主题。很显然，不同的审计业务，其审计主题不同，因此需要分别制定不同的审计规范。
上述五种审计业务可以涵盖突发公共事件管理的全过程：预防与应急准备、监测与预警这两个阶段，突发公共事件还没有发生，因此，仍然处于非应急状态；应急处置与救援阶段显然处于应急状态；事后恢复与重建，有的事项处于应急状态，有的事项不是应急状态，是否处于应急状态对审计时机和审计方式有重要影响，因而需要不同的审计规范。 除了将突发公共事件管理分为四个阶段，对于突发公共事件的管理阶段划分还有其他方法，进而可以建立不同的审计准则体系。INTOSAI发布的《5500 series on disaster-related aid》将突发公共事件发展阶段区分为灾害前阶段和灾害后阶段。INTOSAI基于这两个阶段制定了由五个准则构成的灾害审计准则体系。ISSAI 5510和ISSAI5520中将审计业务区分为财务审计、绩效审计和合规审计，并分别提出了规范要求。
