任何审计都有一些基础性问题，“怎么审计”是最重要的基础性问题之一，突发公共事件审计同样需要解决“怎么审计”的问题。从我国的审计实践来看，汶川地震发生后，审计机关对应急物资开展了全过程跟踪审计，后来又启动了灾后恢复重建项目的跟踪审计。此后，跟踪审计多次在突发公共事件中得到应用。审计署颁布的《2008年至2012年审计工作发展规划》及《“十三五”国家审计工作发展规划》提出对重大突发事件开展跟踪审计，2010年颁布的《国家审计准则》对跟踪审计也提出了具体要求。因此，跟踪审计已成为我国突发公共事件审计的主流模式。然而，在突发公共事件审计实践中，跟踪审计仍然存在一些认知差异，具体操作也存在不少问题。因此，从理论上厘清突发公共事件跟踪审计各主要问题，是促使其有效发挥作用的前提。 现有文献已经涉及突发公共事件跟踪审计的主要问题，但缺乏深度，且有些文献未贯通审计逻辑。总体来说，关于突发公共事件跟踪审计尚缺乏一个系统化的理论框架。本文以经典审计理论为基础，分析突发公共事件跟踪审计各主要问题，提出一个关于突发公共事件跟踪审计的理论框架。 一、文献综述 研究突发公共事件审计的文献不多，大部分文献涉及跟踪审计在突发公共事件中的应用，有的文献还专门研究突发公共事件跟踪审计，这些文献涉及突发公共事件审计的主要问题。 关于什么是突发公共事件跟踪审计，多数文献认为，它是跟踪审计在突发公共事件审计中的应用，强调对责任主体的责任履行过程的监督，强调监督的预防性和及时性。有的文献将跟踪审计细分为全过程跟踪审计和阶段性跟踪审计，或分为定点跟踪审计、定期跟踪审计和驻场跟踪审计。 关于为什么要实行突发公共事件跟踪审计，曹建新等认为，这种全过程跟踪审计是基于重大突发性公共事件具有偶发性、时效性和公共性的特点而展开的。正是由于重大突发性公共事件的突发性、公共性、破坏性等特点，要求突发公共事件审计具有及时性，因此，提前介入、全方位、全过程的跟踪审计是恰当的审计方式。 关于突发公共事件跟踪审计究竟跟踪什么，在突发公共事件处置和救助过程中，多数文献认为，主要是跟踪救灾资金物资；在灾后重建过程中，一些文献主张跟踪恢复重建资金与物资，另一些文献主张跟踪重建工程项目。 关于突发公共事件跟踪审计究竟怎么跟踪，多数文献认为，要结合突发公共事件跟踪审计的需要，简化常规状态下的审计步骤，在具体取证方法上，既要借鉴常规状态下的审计方法，也要结合突发公共事件的具体审计事项来创新审计方法；一些文献还分析了目前的审计步骤及方法所存在的问题，并提出了改进建议。 关于突发公共事件跟踪审计结果如何应用，多数文献认为，基于突发公共事件的特征，突发公共事件跟踪审计应该及时向社会公开审计结果，实行阶段性结果公开和综合性结果公开相结合。 二、理论框架 基于研究目的，本文需要分析突发公共事件审计的各主要问题，这些问题包括：什么是突发公共事件跟踪审计？为什么要实行突发公共事件跟踪审计？突发公共事件跟踪审计究竟跟踪什么？突发公共事件跟踪审计究竟怎么跟踪？突发公共事件跟踪审计结果如何应用？对这些问题的阐释，就构成突发公共事件跟踪审计的理论框架。 1.什么是突发公共事件跟踪审计？由于突发公共事件跟踪审计是跟踪审计在突发公共事件审计中的应用，所以，其认知基础是跟踪审计。在中国审计学会组织召开的跟踪审计理论与实务研讨会上，与会人员对跟踪审计有如下共识：审计事项发生以后，审计机关对相关公共物资、资金或者是对政府投资的重大项目进行的全过程、全方位、有重点、分阶段的具有持续性、过程性的审计。尽管该表述抓住了跟踪审计的持续性、过程性特征，但是，笔者不完全认同这个概念，因为跟踪审计的主体不只是“审计机关”，跟踪审计的事项也不限于“相关公共物资、资金或者是政府投资的重大项目”，跟踪的范围也不一定是“全过程、全方位”。 基于此，笔者提出突发公共事件跟踪审计的概念表述如下：突发公共事件跟踪审计是审计机构在突发公共事件相关审计事项发生以后及时地对其进行的有重点、过程性的独立审计。这个表述的核心内涵包括以下六个方面：第一，这种审计是跟踪审计在突发公共事件领域的应用，因此，所审计的事项属于突发公共事件领域；第二，这种审计是在“突发公共事件相关审计事项发生以后”，不存在事前审计，也不存在事中审计；第三，这种审计是“及时地”实施的，所以，必须在相关事项完成后的很短时间内实施，有时候是相关事项结束后立即进行审计，所以，跟踪审计也称为实时审计；第四，这种审计是“有重点”的，只对根据一定的方法选择出来的重点事项进行审计；第五，这种审计具有“过程性”的特点，关注所审计事项完成的“过程”，而不只是关注其结果，当然，也可以将这种“过程性”理解为流程及其中间性结果；第六，这种审计是“独立”的，从而审计机构不履行管理职责，也不隶属于审计客体，这符合经典审计理念的要求。 2.为什么要实行突发公共事件跟踪审计？基于经典审计理论，根据审计事项发生时间及审计实施时间的时滞，审计方式可以分为跟踪审计和非跟踪审计，选择跟踪审计和非跟踪审计的基本依据是成本效益原则。跟踪审计由于其成本高，因此，通常主要适宜于审计价值较大的项目，而审计价值又体现在两个维度：一是所审计事项存在问题的严重程度；二是利益相关者的需求程度。所以跟踪审计只在问题较严重、审计需求较强烈的领域采用。
