突发公共事件会给经济社会及公众带来灾难性的后果，因此各级政府都会建立突发公共事件应对体系，审计是这个应对体系中的成员，被称为突发公共事件审计。那么，究竟什么是突发公共事件审计？这就涉及突发公共事件审计的本质。正确地认知突发公共事件审计本质是科学建构突发公共事件审计制度并有效实施突发公共事件审计行为的基础。总体来说，目前关于突发公共事件审计本质尚缺乏一个系统化的理论框架。本文从内涵、外延、特征、相关概念辨析四个角度分析突发公共事件审计本质，提出突发公共事件审计本质的理论框架。 一、文献综述 关于突发公共事件审计本质，归纳起来主要有监督观、监督评价观和监督追责观三类观点。 监督观强调审计的监督功能。例如：杨德明、夏敏认为，突发公共事件审计是对突发公共事件的“代理人（政府或国有企业以及政府各级官员）的行为进行监督”；彭兰香、梅杰儿认为，突发公共事件审计是对相关活动的“合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动”。 监督评价观强调审计的监督功能和评价功能。例如：褚孟宇认为，突发公共事件审计是对被审计单位公共危机管理活动的经济性、效率性和效果性所进行的独立、客观的监督、评价活动；张栋认为，突发公共事件审计是对公共危机管理预警、反应和恢复等各个阶段工作分别进行独立、客观的监督检查和评价建议，对被审计单位的公共受托责任履行情况出具审计报告的系统过程；曲伟强认为，突发公共事件审计是审计机构在危机发生前、发生中、发生后各个阶段，都要开展的独立、客观且针对性强的检查、监督和评价活动；吴茜认为，突发公共事件审计是对政府相关部门实施的公共危机管理活动的经济性、效率性和效果性等内容进行独立、客观监督评价的审计活动。 监督追责观强调审计的监督功能和追责功能，认为突发公共事件审计是针对应急资金和应急物资使用的真实性、合法性和效益性开展的审查、监督和追责的行为。 此外，还有一些与本文研究主题相关的文献涉及突发公共事件审计的特征。例如，张林军、刘西林认为，社会危机事件中的紧急项目审计有以下特征：组织机构临时成立，审计内容具有针对性，实行跟踪审计，审计结果需要及时反馈。刘银星认为，审计对象复杂、审计时效性强、审计风险较大、审计结果影响广泛是突发公共事件审计的特征。褚孟宇认为，公共危机审计的主要特征有四个方面：审计对象是公共危机管理财政支出与社会捐助并重，审计模式是财务审计与绩效审计相结合，审计范围是全过程跟踪，审计程序相对灵活。赵军锋、金太军认为，应急审计的介入时点一般在事中或者事后，忽略了事前的预防性审计，致使国家应急审计工作具有被动性、临时性和滞后性的特征。 二、理论框架 1.突发公共事件审计的内涵。本文认为，突发公共事件审计是以系统方法，从行为、信息和制度三个维度对突发公共事件应对责任履行中的代理问题和次优问题实施的独立鉴证，并将审计结果传递给利益相关者的制度安排，属于突发公共事件应对体系的组成部分。这个概念有以下六个核心内涵。 （1）突发公共事件审计的对象是突发公共事件应对责任。在突发公共事件资源类委托代理关系中（关于突发公共事件相关的资源类委托代理关系及代理问题和次优问题的解释，请参考《财会月刊》2020年第10期文章《论突发公共事件审计需求》相关内容），代理人对委托人承担了最大善意使用相关资源并做好突发公共事件应对的责任（简称“突发公共事件应对责任”），由于人性的自利和有限理性，在合约不完备、激励不相容、信息不对称和环境不确定性的条件下，代理人可能产生代理问题和次优问题。为此，必须建立和实施相应的治理机制，突发公共事件审计是这个治理机制中的成员，其审计对象就是代理人承担的突发公共事件应对责任。 （2）突发公共事件审计主要关注突发公共事件应对责任履行中代理问题和次优问题的审计，属于问题导向，通过发现问题和整改问题，促进代理人更好地履行突发公共事件应对责任。 （3）突发公共事件审计从行为、信息和制度三个维度开展。行为维度关注相关行为是否符合法律法规；信息维度一方面关注信息是否真实，另一方面如果信息表征绩效，还需要关注绩效是否低下；制度维度关注相关制度设计及执行是否存在缺陷。具体来说，主要关注四类问题：相关行为是否合规、相关信息是否真实、相关绩效是否低下、相关制度是否健全。 （4）突发公共事件审计需要履行鉴证职能。这里的鉴证是指用系统方法厘清审计事项的真实情况。当然，并不排除在突发公共事件审计中履行其他审计职能，但鉴证是基础性的，所有审计主体、审计业务类型都必须履行。 （5）突发公共事件审计采用系统方法独立地实施。其有两方面的含义：一是采用系统方法，是指在突发公共事件审计中，鉴证及其他职能的履行都必须采用科学有效的方法，系统方法的具体体现就是突发公共事件审计预案和审计准则；二是独立地实施，是指审计机构和审计人员在开展突发公共事件审计时要保持独立性，以保障审计结论的客观性。 （6）突发公共事件审计属于突发公共事件应对体系的组成部分。突发公共事件审计必须以其固有功能在突发公共事件应对体系中进行准确的定位，不能承担其难以履行的职能，同时还要与应对体系中的其他成员相协同，避免职能重复。
