党的十八大以来，党中央对审计工作作出一系列重大决策部署，审计监督的功能定位不断提升，大力开展研究型审计对于提高审计理论研究成效、建设高素质专业化审计干部队伍、不断提升审计质量和水平，切实担负起新时代审计使命具有重要的现实意义。《中国审计》杂志在2019年23期评论栏目刊登了《应当探索多种形式的研究型审计》一文，笔者读后颇受启发，现就开展研究型审计谈下自己的思考。 研究型审计的内涵 《应当探索多种形式的研究型审计》一文指出，“什么是研究型审计？迄今未见有统一定型的说法”“任何类型的审计，都是一种特殊的研究”。的确，研究是审计工作的应有之义，没有不做分析研究的审计工作，所有的审计“构成”都有研究的“成分”。审计过程实质上就是研究的过程，研究贯穿于审计工作全过程。那么，究竟什么是研究型审计？笔者认为，从字面上简单理解，可用公式表示：研究型审计=研究+审计。 从广义上讲（就整个审计工作而言），研究型审计是在审计工作中更加注重调查、分析、研究，探求审计事项的真相、性质、发展规律等。诚如该文所言，“审计是对特殊领域、特殊事项以特殊方式方法进行的一种特殊研究”“通常的审计报告，也可以称之为初级研究型审计”“专项审计信息，属于简明研究型审计报告”。 从狭义上讲（就具体审计项目而言），研究型审计是在完成审计项目特别是重大审计项目任务过程中嵌入专题理论研究，把促进体制机制制度健全完善作为重要内容和目标的审计工作模式。将审计项目实施与审计理论专题研究一并实施，保证审计项目实践和审计理论研究一体化，对审计项目涉及的体制机制制度问题，结合审计收集的证据和掌握的信息，进行系统、深入的分析研究，最后形成审计报告、审计信息（要情）和研究报告（调研报告、科研论文）。 相对于成果比较单一，审计实施结束后提交一份审计报告即完成工作任务的非研究型审计而言，研究型审计的成果数量多、层次高、影响广，审计结束后，除提交一份审计报告外，还要向党委、政府至少报送一份审计信息（要情），至少形成一项研究成果（调研报告、科研论文）并在报刊上发表。用公式表示如下：研究型审计（审计成果）=审计报告+不少于1篇审计信息（要情）+不少于1项研究成果（调研报告、科研论文）。 研究型审计的特征 一是审计项目实施与审计理论研究一体化。研究型审计要求在完成审计项目任务过程中同时组织开展审计理论专题研究工作，审计项目实施负责人同时是审计理论专题研究的负责人。审计工作的最终成果除审计报告外，至少提交一篇审计信息（要情），至少形成一项研究成果（调研报告、研究论文）。 二是审计方式方法更加灵活多样。在审计方式上，研究型审计需要注重点与面、财政财务与业务、审计人员与非审计人员（如被审计单位人员及其相关专家学者）、会计信息与非会计信息、历史信息与预测信息、国内信息与国外信息相结合等。在审计方法上，研究型审计不仅需要采取审阅法、核对法、复算法、比较法、趋势分析法等传统审计方法和大数据审计等现代审计方法，以查证被审计事项的真实性、合法性和有效性，而且需要灵活采取调查研究和科学研究的方法，如文献综述、召开专题研讨会、问卷调查、专家访谈等，以深入系统地探寻问题产生的原因和研究解决问题的路径、办法、对策。 三是审计理念更加注重当好审计“谋士”。研究型审计适应新时代审计工作新使命、新定位、新要求，围绕党委、政府的中心工作，将发挥审计宏观性、建设性作用的理念融入具体审计工作中。在全面准确揭示问题的基础上，“跳出账本搞审计，跳出审计看经济”，深入分析研究问题，并从体制机制上提出审计建议，切实发挥审计“治已病、防未病”职能作用。 加强研究型审计的思路建议 针对研究型审计工作机制尚不健全、审计干部理论研究能力仍需提升、审计理论研究环境有待进一步优化等问题，笔者提出以下思路建议。 一是建立工作机制，加强领导指导。审计机关应出台研究型审计实施制度（办法、意见），包括成立开展研究型审计工作指导小组（专家组），设立研究型审计项目标准，实行研究型审计工作程序“四同时”制度：审计机关在年初制订年度审计项目计划的同时，提出年度审计理论研究计划或方向；审计组在制订审计项目实施方案的同时，确定专题理论研究题目；在组织审计项目实施的同时，组织开展审计理论专题研究资料收集；在撰写审计报告的同时，深入研究审计成果，系统分析影响改革推进、制约高质量发展的根本性和深层次原因，提出对策建议，部署撰写调研报告、科研论文，出具研究型审计工作的考核评价，力求多出成果、出“真有用”的成果。 二是紧扣工作大局，找准研究问题。开展研究型审计，确定研究题目是关键。审计机关要紧紧围绕党委、政府工作大局选择确定理论研究课题，突出前瞻性、时效性。比如，经济社会发展中存在的重大风险隐患，转型升级中存在的制约瓶颈，群众反映强烈的普遍性问题等，分析产生问题的原因和解决思路，这些都应在开展研究型审计过程中重点研究探讨。越是重点难点热点问题，越有研究价值。审计组在制订审计实施方案时，应当根据审计机关年度审计理论研究计划，结合审计项目具体情况，提出理论研究具体课题并制订实施方案。
