一、问题的提出 党的十八大以来，国家对审计工作予以高度关注并出台多项重要文件，指出国有企业单位等应认真完善企业内部审计制度以防止国有资产流失，同时还应开展领导经济责任审计确保管理人员清正廉洁。《深化党和国家机构改革方案》的颁布意味着建立高效统一的审计管理体制，组建中央审计委员会具有时代意义。2018年3月，《审计署关于内部审计工作的规定》（“审计署11号令”）实施，对党的领导与内部审计的开展提出了新要求，使内部审计的权威性和独立性进一步增强。2019年10月，党的十九届四中全会指出，必须坚持和完善党的领导体制，把党的领导融入到国家治理之中，推动国家治理水平有效提升。此外，全会还强调必须进一步完善由党领导、各审计机构助力的兼具权威性与协同性的国家监督体系。内部审计是国家审计的基石，也是企事业单位内部控制机制的重要部分，它对监督评价各单位经营状况、防控既存风险、实现价值增值均有重要意义。目前，我国的内部审计在“独立性”和“全面性”上还较为薄弱，加强党对内部审计的领导一方面能弥补内部审计在发展中的既存缺陷，提高内部审计效率；另一方面，在中央审计体制改革背景下，内部审计也能反哺国家治理，强化公司治理与国家治理的融合。因此，探讨党与内部审计的相互关系、回溯党领导内部审计的制度基础、构建党对内部审计的领导路径对推动内部审计发展和审计体制改革均具有一定的现实意义。 二、文献回顾 内部审计对企业的风险控制、价值创造，对国家的资产保值增值、反腐倡廉等都具有重要意义。目前，我国积极推动审计管理体制改革，而党对内部审计工作领导的路径研究既是中央审计委员会成立背景下对内部审计发展方向的探讨，也有助于提高内部审计工作的权威高效性、国家工作的廉政清洁性，最终实现推动社会经济持续健康发展的目标。 （一）内部审计工作领导体制的国内外比较研究 西方内部审计经历了从传统的内部审计到现代内部审计转变的悠久历史。然而我国的内部审计是在吸收借鉴西方内部审计经验的基础上进行的本国化发展。西方国家内部审计发展的理论研究更丰富、实践更充分、制度也更加健全，我国应该在全面分析的基础上去粗取精，结合我国特色探索符合国情的内部审计体制。一方面，在内部审计机构设置上，一些国家的内部审计机构隶属层级较高。其中英国主要是通过独立的审计机构与审计委员会相结合；德国企业则是董事会与其相联系；美国内部审计则是英国和德国相结合的产物，内部审计工作向审计委员会和首席财务官负责；日本内部审计工作则是通过监察机构来执行；然而，在中央审计委员会成立以后，我国内部审计机构为了突显党的领导作用以及加强其权威性，其工作都在党组织和高层管理者的领导下进行。另一方面，在内部审计组织设计层面，英美等国主要实行审计委员会制度，旨在通过多人参与实现内部审计工作的公平、公正、独立；德日等国家主要推行总审计师制度，使得内部审计工作的独立性受到一定的影响；不同于西方，我国设立总审计师制度，它将与最高党组织领导相互协调配合，强调总审计师的独立性并通过“双重领导”保障审计质量，形成中国特色内部审计组织设置。 （二）我国内部审计组织机构设置研究 内部审计组织机构的设置方式对内部审计工作质量有着重要影响。内部审计组织机构设立需要对内部审计工作的独立、权威、高效等方面进行全面考虑。除此之外，内部审计的权力更大，有更多的自由裁量权，才能对被审计单位起到震慑作用。由于我国内部审计的产生和发展以及完善度都不及西方国家，因此，我国内部审计组织机构模式体现出了各国内部审计组织机构设置的影子。目前，我国内部审计组织机构模式主要有隶属于财会部门、总经理、监事会、董事会以及经营管理系统这五种模式。其中，第一种内部审计机构一般进行一些日常性的工作，其独立性难以得到保障；第二种模式，存在着难以对管理层实施内部审计的问题，其权威性被大打折扣；虽然第三种模式有效解决了第二种模式的不足，但是该模式对于组织经营决策方面的贡献则略显不足；在隶属于董事会的模式下，内部审计机构的审计范围不仅包括业务经营领域，还涉及管理领域；在第五种模式中，内部审计工作的报告、组织等都是双重和双向的，极大地增强了内部审计工作对组织经济效益、监督管理等方面的作用。新时代下，我国内部审计由最高管理层党组织或主要负责人直接领导，落实双层领导，高度保障其权威性。 （三）新时代下我国内部审计发展的现状研究 中央审计委员会第一次会议对内部审计进行了明确说明，要求结合国家审计、注册会计师审计等各方审计力量，强化党对内部审计的指导并共建“大审计时代”。新时代赋予内部审计新职责，内部审计应当从其领导机制、审计技术、责任承担等方面贯彻中央审计委员会的精神，实现转型发展，确立党在内部审计中的领导地位，增强内部审计的独立性，同时也需要超越“账房先生”的角色，逐步参与组织的经营与决策过程，提供有效、具有可行性的审计服务，结合组织实际改善其经营情况，体现内部审计的内在价值。此外，内部审计机构应当借助信息技术实现审计全覆盖、培养高素质审计人才以及利用审计监督合力等多个方面贯彻中央审计委员会精神，从审计人员政治站位、非现场联网审计、大数据区块链应用审计等方面着手向新时代内部审计的发展方向转型。目前，我国内部审计还存在管理层重视不足、问责弱、整改差的情况，而加强党对内部审计工作的领导，既能加大党委对审计情况的问责力度，也能以下级单位党委为主体，落实对审计结果的整改及运用。 （四）研究述评 现有研究较为全面且详尽地比较了国内外内部审计在机构设置、组织设计上的差异，分析了我国内部审计组织机构模式的主要特征并结合审计管理体制改革的背景分析了新时代下内部审计体现的新特征、新方向、新路径。但这些研究多是依据西方国家内部审计制度经验来完善我国的内部审计制度，且研究时间较早，没有及时反映中央审计委员会的精神，将党的领导与内部审计的发展联系起来进行研究。因此，本文在已有的研究基础上，从党对内部审计工作领导的制度基础、现实意义以及路径研究三方面展开探析，从思想先导、行政领导、制度引导、业务督导以及人才向导五个方面提出具体实施路径。
