1 引言 我国自改革开放以来，旅游业整体产业呈现蓬勃发展趋势。然而，近年来，随着旅游业粗放式发展、供需矛盾等问题增加，旅游企业面对市场压力和经营利润要求，财务问题越来越多，严重影响市场秩序和旅游行业健康发展。在此背景下，针对旅游企业审计风险的研究，可以强化其审计风险防范，维护市场秩序，促进旅游业向优质旅游发展。 2 旅游企业面临的审计风险内容 审计风险（Audit Risk）是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。AICPA在第47号准则中提出的审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，而随着社会及行业的发展，原有模型已越来越不适用，IAASB在2003年提出新的模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。旅游企业具有新兴性、复杂性和涉外性等多个特性，与其他行业相比，其审计风险相对较高，文章主要围绕重大错报风险和检查风险来叙述其审计风险。 2.1 旅游企业重大错报风险 重大错报风险为企业财务报表在审计单位审计前存在重大错报的可能性，在检查风险一定的情况下，重大错报风险直接决定审计风险。旅游企业因业务繁多、组织庞大，分公司遍布全国及海外市场，比其他行业有更高的固有风险，其可能出现的重大错报风险主要有以下三种。 2.1.1 与主营业务相关的重大错报风险 首先，旅游企业的经营模式多样，大到集团化经营，小到个体经营，其交易对象为旅游团和散户游客，交易数量大、区域分布广，原始凭证易丢失，造成极大的会计核算风险。其次，国家政府在旅游业发展上采取主导型战略，有多项扶持政策和税收优惠政策，这在很大程度上促进了旅游业的发展，但同时会被居心不良的旅游企业所利用，增值税、营业税和企业所得税等减税和即征即退政策使得造假成本降低，从而增加审计风险。最后，面对市场竞争和效益压力，企业管理层可能会凌驾于审计制度之上，通过多处关联造假来达成目的。 2.1.2 与关联方式相关的重大错报风险 关联方式造假是企业的常用手段之一，注册会计师在审计中对其极为重视。旅游行业是一个闭环流通行业，大型旅游企业会涉及其中的各个产业，关联交易极为复杂，旅游企业也因此有了比其他行业更低的造假成本，与关联方式相关的重大错报风险较大。旅游企业关联造假情形主要有：关联方虚构客商和交易来虚增收入和利润、关联方虚构合同和银行单据以实现双方利益、关联方虚构数量和价值来实现利益输送。 2.1.3 与自然灾害相关的重大错报风险 旅游业是一个整体产业，涉及景色观光、交通运输和饮食住宿等多个产业，容易受到暴雨、海啸、台风、地震等天气和自然灾害的影响，且影响极其恶劣，往往持续数周时间，可能使游客错过最佳观景时间，给游客和旅游企业都带来巨大损失。但是，这也给一些旅游企业提供了弄虚作假的机会，企业既可通过作假来虚增收入，掩饰其经营不利的事实，也可谎报损失，来使其虚增净资产合理化，由于受自然灾害影响，审计难度巨大，往往无从查证，增大了重大错报风险。 2.2 旅游企业检查风险 检查风险存在于审计过程中，是指委托审计单位在执行审计程序后没有发现被审计企业存在重大错报的风险。检查风险与企业重大错报风险无关，在重大错报风险一定的情况下，检查风险直接决定审计风险，而检查风险取决于审计人员即注册会计师的素养与职业能力、审计程序的选取是否有效与是否执行到位。对于旅游企业，审计成本巨大，无法逐一排查，经常采用抽样检查的形式对交易事项和资产收支进行检查，遇到难以清查的问题就使用替代性程序，增大了检查风险。旅游企业审计风险较高，在审计中要做好实质性审查、利用专家工作以及谨慎使用替代程序来降低审计风险。 3 新常态下旅游企业审计风险的成因 3.1 审计环境：旅游业相关的法律法规还不健全 随着相关文件的颁布，我国法律法规在企业审计工作方面逐渐完善，企业审计工作得到一定支持，但是这些文件内容往往笼统，缺少独立行业的具体规定，在内容支持力和执行力上都有所欠佳。旅游业的业务活动面向全世界，具有很大的开放性和复杂性，2018年国务院办公厅发布的《关于促进全域旅游发展的指导意见》正式标志着我国旅游业步入全域旅游，在我国旅游业飞速发展的过程中，陆续开始出现新问题和新矛盾，得不到现有法律法规的有效处理，容易增加旅游企业的审计风险。同时因为没有统一的监管部门，这些法律法规之间的矛盾无法协调，使得一些旅游企业和会计师事务所乘虚而入，在一定程度上增加了旅游企业审计风险。 3.2 被审企业：自身业务复杂性和内部控制制度的不足 旅游业属于轻资产行业，准入门槛低，行业竞争激烈，旅游企业开始在原有旅游业务基础上，融合文旅康养和互联网服务等元素，使其业务内容逐渐复杂多样化，以此来增加核心竞争力。随着旅游业自身基础业务和新增多元化业务的快速增长，必然会导致审计工作量的增加，审计人员很难找出全部错误，旅游企业的审计风险因此增加。此外，旅游企业奉行经济效益至上的原则，内部控制管理相对松散，审计监督体制不健全，无法提前发现企业问题，更有企业管理层为追求业绩或掩饰企业真实运营状况，联合内部审计虚假操作，增加旅游企业的审计风险，严重损害旅游行业的健康发展。
