英国审计署发布的这份审计指南，就疫情对于政府部门以及公共机构的财务报告与管理事务所带来的影响，以提问的形式呈现，为审计人员及风险委员会开展审计工作提供了参考。该指南分为年度报告、财务报告、控制环境、支出合规性4个部分，每部分又各有分项，其中的财务报告部分重点针对财务报表中的估值、负债、持续经营和报告期后事项等几个关键科目，就疫情可能造成的具体影响，分别提出了若干问题。 一、年度报告 政府部门及公共机构的年度报告需要披露本组织的年度绩效和治理事项，向报告的使用者提供有关疫情对本组织的影响等信息。年度报告包括绩效和问责两部分。前者的目的是提供有关本组织的工作目标、措施策略以及面临的主要风险等信息，重点介绍本组织如何开展工作、预算资金使用去向、绩效情况如何，包括哪些领域的绩效情况不够理想或低于预期等，尤其要详细说明疫情对本组织的影响。后者需要介绍疫情当下政府部门及公共机构的治理架构、控制环境及其风险偏好受到哪些影响，以及与此相关的支出合规性方面的考虑。在对被审计单位的年度报告进行评价时，该指南提出审计人员应关注疫情是否影响了预定目标的实现、有哪些新的风险、绩效报告是否反映了疫情对绩效的影响、疫情应对支出是否符合有关规定等问题。 二、财务报告 疫情的影响可能涉及财务报表的不同科目，其中，估值、负债、持续经营和报告期后事项等几项甚为关键。 疫情对经济造成的不确定性使得2019至2020年度对于资产和负债的估值更具挑战性。管理层面临的最大问题是在不确定性大大增加的情况下，如何找到可靠的数据源来进行估值。疫情当下以往的估值信息源是否仍然适用？有哪些替代信息源？如果所需信息缺乏，如何进行估值？在预提信用损失及审查减值拨备时，是否需要更新估值模型中的假设？如果由于疫情防控措施无法完成实物资产等的估值，会产生哪些实际影响？……这些都是审计人员需要考虑的因素。 疫情对经济的影响以及政府的调控举措已导致房地产市场发展速度大幅放缓。截至2020年4月，英国的房地产销售额比3月减少了46%。这使得房地产投资的估值更难以进行。除了上文提到的一般估值需要注意的事项，房地产的估值还应当注意：疫情可能涉及对房地产的实物核查，会影响对估值的判断；管理层需要在估值报告中对重大不确定性予以说明；如果2019至2020财年不需要重新评估，管理层可以使用指数化方法以提高上一年的估值。审计人员可以据此提出报告中是否对重大不确定性进行说明，管理层使用哪些数据和指标进行房地产估值，是否考虑了2020年3月下旬市场的变化，如何进行实物资产验证及减值准备等问题。 对于参加定额给付养老金计划的机构来说，疫情带来的重大不确定性也会影响养老金计划中资产或负债的计量。首先是增加了计划资产估值的复杂性，尤其是在资产没有活跃市场或估值受到金融市场波动影响的情况下。其次，由于疫情爆发，包括折现率和工资增长率等用于预测给付定额的一些财务假设和精算假设可能需要进行更新。审计人员需要考虑对于疫情可能导致的精算假设变更，管理层是否需要与养老金计划的精算师进行讨论；如何对相关假设进行调整；精算假设是否包括报告日的信息等问题。 由于疫情防控措施的限制、市场的动荡或者市场不健全等因素，公共机构的库存管理及估值也会受到一些影响，如优先淘汰一些易腐物品、难以进行实物盘点、常用估值方法无法使用等。审计人员可以进一步指出疫情如何影响库存的使用，预计何时能够恢复正常，是否必须使用新的供应商或者考虑购入新的物品，如何影响估值预测等问题。 疫情可能会影响政府部门或公共机构的负债。例如，由于法律案件、合同义务、以往承诺或政策的变化，可能会出现新的负债；由于外部环境的变化，合同履行可能会增加成本，或者根本无法履行。审计人员在评估负债的完整性时，可以提出管理层是否检查了所有的重要合同，是否存在或有负债，对已确定的新负债是否进行估值等问题。 3.持续经营 受疫情影响，公共机构可能无法像以往那样正常变现资产和清偿负债。管理层在编制财务报表时需要对其持续经营情况进行全面评估，并考虑疫情和其他事件对本组织未来绩效、资金安排以及长期生存能力的影响，披露与持续经营相关的重大不确定性。审计人员需要考虑的因素包括：工作计划或业务策略是否在疫情之前制订，目前是否还适用，有无调整或更新，管理层是否使用最新信息进行前瞻预测或情景测试等。 4.报告期后事项 疫情的严重影响约于2020年3月开始在英国显现，对许多政府部门和公共机构来说，这增加了报告期后需要在财务报表中披露有关事项的可能性。例如，疫情导致的新增负债、重大合同变化或影响资产回收等。管理层需要核实这些事项在报表日业已存在还是之后发生，进而确定需要调整报表还是在报告期后予以披露。 三、控制环境 疫情的爆发及其影响可能会导致许多机构的内部控制措施无法正常执行，必须进行修改或者引入新的措施。例如，在财务报表编制方面，远程办公条件下原有控制措施无法按预期操作，会增加欺诈和错误的风险；由于人员变动等因素，可能会被迫跳过一些标准化程序；应对疫情需要开展新的工作，而为此匆忙推出的一些控制措施可能不是非常有效；由于工作重心的调整，管理层可能会减少例行的监督；原有IT安全系统不适用大规模的远程办公方式，控制措施可能相应会减少。而对于已经修改或改进内部控制的机构来说，管理层则需考虑这些措施能否持续。例如，短期内需要临时新增部分特定人员，但长期来看可能会形成过度依赖。管理层应当考虑如何恢复或加强现有控制措施，并在当前条件下继续运行。从长远来看，管理层还应考虑疫情过后将面临的控制环境以及相应的控制措施。
