宋朝在立国之初就没有统一北方消灭辽国。在享受了一百多年的和平之后又被迅速崛起的金国赶到了南方，丢掉了中原。在南方苟延残喘了一百多年后，被新崛起的蒙古帝国绞杀，成为第一个被外族彻底武力征服的中原王朝，中国的文明出现了断层和大倒退，之后的元明清三朝，与之前的文化已经大不相同，从审计制度的变化也就可见一斑。 在宋朝时期，虽然武力不昌，但文化繁荣，商业发达，技术先进，再加上王朝“正朔”带来的政治合法性和舆论优势，宋朝具有强大的软实力。在当时的东亚地区，宋朝就是中心，就是舆论场，就是规则制定者，这似乎与其可耻的连续战败和送岁币的形象不符。但武力不等同于软实力。宋朝的武力差是军事制度造成的，使其国力没有有效转化为军事能力。但在古代，软实力体现了外围政权对正朔的“自我矮化”。宋朝代表着当时的主流价值，外围政权在文化和政治上非常向往宋朝体制，而国家的审计制度是众多政治体制安排中的一个方面。从宋辽金审计制度的趋同中，可以发现北方政权对宋朝华夏正统的崇敬与仰慕，宋朝的审计制度自然也代表着当时东亚被认为是最先进的审计制度。 一、宋朝的审计制度演变 宋朝承接隋唐五代，政治经济持续发展，前后三百余年出现了诸多变化，其中，这一时期审计制度的变化就非常频繁。皇帝大臣们经常改革，在恢复“旧制”和“创新发展”中徘徊，宋初和北宋末期的审计制度大不相同，南宋的审计制度也有新的发展。 1.北宋初期的宋承唐制 宋朝名义上保留了唐朝的三省六部九寺五监制，但实际上改为二府三司制，即东、西二府（政事堂和枢密院）和五代遗留的户部、度支、盐铁三司。皇权大为增强，财政大权由三司共同掌控，独立于尚书省之外，三省制名存实亡，成为闲散机构。新设机构审刑院替代刑部之职，然而并没有履行唐朝的比部审计职责，三司也互相牵制，内部出现了一系列审计机构，用来替换唐朝比部的审计职能，主要有三部勾院、三部都磨勘司、勾凿司、马步军专勾司。由此，财审大权均落于三司，并实行财审合一。 2.北宋中期的频繁变动 从宋太宗时期开始，审计制度变动较多。最早设有都凭由司或审计院等独立机构监督财政，后审计院被取消，直到宋神宗元丰改制前，三部勾院和都磨勘司履行审计职能。三部勾院隶属于三司，即审计部门隶属于财政部门，且财审合一。三部勾院是朝廷的高级审计机构，全国账籍均由其勾检。而三部勾院时而拆分，时而合并，极为复杂。分散的时候，三部各有勾院，即盐铁、度支、户部勾院，可以被称作“三部的勾院”；合并的时候，就是三司勾院，作为三司的一个整体审计机构。都磨勘司是朝廷最高复审机构，权力类似唐朝时期的比部。 曾经的比部那时被作为外部审计机构，这是宋朝精细化审计分工的一大体现，已有内外部审计机构之分，但比部却由没有担任职务的官员出任，无法发挥应有的审计监督作用，徒有虚名。 勾凿司是三司的公务审计机构，负责三司的办公审计，类似于行政部门的内部审计机构，可见宋朝官制之明细，或者说冗杂。马步军专勾司是专门的军事审计机构，负责审计军事物资和军饷。 宋神宗熙宁年间为了应对审计机构纷繁缭乱、人浮于事、运转不灵、耗费巨大等弊端，新建账司、会计司，意图整顿吏治，横扫积弊，重新提高审计机构的效率，终究无能为力。 3.元丰改制后的审计制度 早在熙宁年间，三司的部分权力已经被转移到了新“六部”之中。元丰改制后，恢复唐朝的三省六部制，取消三司，比部重新掌管审计大权并归属刑部，财审分离，比部代替了都磨勘司，成为朝廷的最高审计复核机构。同时户部的权责范围大大增加，包括履行会计核算职责，其中有一些部门拥有一定的审计职权，算是三司审计的遗留。仅仅几年后，到司马光当政之时，比部又归于户部统辖，财审再次合一。到了宋徽宗时，为了给已陷入困境的比部审计“打补丁”，先后成立都拘辖司、催辖司这两个新的审计机关，着重强化对各部财务情况和税收、府库的审计。 4.南宋的审计制度 南宋蜗居东南，能够征税的国土面积大为缩减，军事压力巨大，朝廷开始合并精简机构，兼职渐多。比部就属于被精简的对象，要么是比部主官兼任他职，要么其他官员到比部兼任，导致外部审计的成效急剧降低。与多数部门不同，户部的实力却得到了加强，真正的审计工作又逐渐归于户部麾下的磨勘司和太府寺下属的审计司等内部审计机构负责，户部内的其他一些专门审计机构增减变动比较频繁，户部还曾一度兼领太府寺。太府寺带有宫廷内府的性质，除了作为行政机构之外还掌管宫廷用度，所以也需要对钱粮事宜进行审计，审计司衍生自北宋的马步军专勾司。到此，审计一词正式出现。 二、辽、金的审计制度对宋朝的模仿 辽、金都是北方少数民族建立起的政权，金朝甚至完全占领了中原地区，风俗一开始与汉地相异，官制也不相同，在中原文明的辐射之下渐渐汉化，审计制度也随之改变，变得与宋朝相近。 1.辽代的审计制度 辽是契丹族建立起的政权，契丹族的活动早在北齐时就有记载，但一直蛰伏到唐末乱世才抓住机会建国。建国之初，官制朴实，事简职专，官僚架构较为原始，还保留着浓厚的部落制传统，自然也没有专职的审计官员。
