针对审计收费中存在的问题进行研究，寻找和发现治理措施，对于提高审计质量和经济发展水平具有十分重要的现实意义。在经济学视角下，价格是供需双方彼此博弈的结果，审计价格的形成会受到供给方——会计师事务所与需求方——审计对象的双重影响。在需求方，审计对象的相关因素会直接影响到审计价格的形成和变动。在供给方，作为从事第三方服务的会计师事务所，虽然和市场中其他商品生产者之间的本质区别不明显，但注册会计师和普通商品生产者相比，在市场行为方面却存在显著差异。这与审计服务的本质特征相关，也是由审计主客体之间博弈结果导致的。一般商业行为中，产品会依据顾客的要求进行生产和销售，企业也只有最大限度满足顾客的诉求，获得生存与发展的空间。在顾客集中的情况下，顾客因素势必会对审计价格的形成产生直接影响（尤其在市场经济中，买方市场逐渐占据主导地位，基于顾客的部分因素会对审计政策、审计行为造成影响，这在顾客集中时表现得更为明显，这些影响都会在审计价格方面呈现出来）。因此，要采取必要的手段对审计收费进行管制，运用必要的价格策略促进审计工作顺利开展。 一、审计收费及其影响因素分析 （一）审计收费概述 在任何国家和地区，注册会计师和会计师事务所为顾客提供的服务基本都属于有偿服务，所不同的是收费标准会有所差异，一般会以服务属性、审计工作量和参与人员的数量、层次等。从经济学的角度讲，审计收费是注册会计师和会计师事务所与顾客之间重要的经济联系。对项目经理可以按小时计费，对鉴证项目可以采取计件收费的形式。 （二）审计收费的影响因素 1.审计费用供给 会计师事务所是审计报告的供给方，在向顾客提供审计报告时要收取提供鉴证服务而产生的费用。在执行必要的审计任务和出具审计报告过程中，会出现人力、物力和财力的消耗，由此产生的费用总和会随着审计业务的不同而出现变化；审计复杂度越高，需要支付的费用越高，审计业务成本也会因此处于高位。审计费用源于对审计历史成本与未来成本的综合衡量。历史成本指的是在执行审计任务和发表审计意见时实际产生的成本，未来成本指的是因为未来的不确定性和可能出现的经济风险而产生的成本。 2.审计费用需求 审计市场的竞争并不完全，其中至少存在一个委托人能够与注册会计师和会计师事务所进行议价。在确定需要为审计工作支付多少费用时，审计对象就要充分结合自身实际给出对自己最为有利的报价。 二、顾客集中对审计价格的影响及其效果分析 （一）积极效果——降低审计价格 第一，审计对象的业务特征是影响审计价格最为关键的因素。顾客和审计对象的业务活动被视为审计实践中最主要的内容。当审计对象出现顾客集中情况时，难以和顾客之间发生多频次的交易行为，审计业务的复杂程度也会因此降低。审计对象的存货和应收账款水平也会下降，导致审计成本无法显著提升甚至会出现降低的趋势。第二，顾客管理被视为审计对象经营活动的关键环节。借助对顾客的管理降低审计对象的经营风险，为其发展提供稳定的内外部环境。第三，利益相关者会参与到企业运营当中，这对优化公司治理结构是很有必要的。顾客作为企业的非财务利益相关者，能够对审计收费产生积极的影响。在顾客集中情况下顾客对企业拥有控制力，这一控制力促使企业提供更多的“内部信息”。包括顾客在内的利益相关者一般都高度关注企业的审计信息。顾客集中可以在很大程度上缓解审计工作中的“委托一代理”矛盾，改善企业的治理状况，在降低治理矛盾所带来的审计风险的同时降低审计价格。 （二）消极效果——提高审计价格 顾客集中能够抬升审计价格的一个最为关键的原因在于，其能够带来掠夺效应与经营风险。在顾客集中度较高时，顾客之间会形成一定的垄断力量，该群体的议价能力会因此增强。这样，该群体就会要求审计对象降低商品销售价格或者延长商业信用，抑或是消减存货成本，这就使得企业的利润空间受到顾客的强势“吞食”——这就是顾客集中带来的“掠夺效应”。同时，顾客集中能够让企业的经营处于某种程度的风险之中：审计对象会由于破产、自然灾害或者顾客管理不到位，导致产品的销售渠道不畅，继而影响到企业正常的生产运营和经营秩序；而一旦出现顾客集中的情况，企业的经营和业务风险就会在无形中加大。 三、顾客集中视角下审计收费的现实瓶颈 （一）审计市场供需失衡 部分存在公认审计收费准则的西方国家中，审计项目产生的费用是与审计实践所花费的劳动量直接相关的，体现审计工时和审计风险之间的关系，体现审计业务实施的烦琐程度，并且由于要对审计对象的经营范围进行全面细致的考量，计算审计费用相对容易，对其中的定性问题也能够更好地进行量化运算，从而实现公正和公开。现有的审计收费体系规范性较差，未能和审计工作的数量与难易程度直接关联。在审计收费讨价还价的过程中，注册会计师和会计师事务所通常处在劣势地位，即便为顾客提供高质量的审计服务，也难以决定审计收费水平。 （二）审计收费竞争秩序混乱
