在新时代中，社会公众对精神文化和生活品质的诉求越来越高、越来越多样。对旅行社来说，能够提供个性化、多元化的旅游产品和服务，才能助力其完成转型升级、消解竞争压力、获取和保持竞争优势。按照经验，处在复杂环境中的旅行社需要对其所处的综合性、季节性、竞争性特征都很强的旅游产业形成正确认知，然后通过内部控制体系建设不断突破时间、人力、物力等资源约束，发挥内部控制的监督与服务作用，全面、系统的防范旅行社控制风险，确保旅游产业的持续、稳定发展。通过调查发现，部分旅行社没有理清其业务流程与内部控制情况，对控制程序、控制方法的应用并不到位，导致旅行社业务开展的复杂性更高、控制难度更大。更为重要的是，旅行社的经营管理绩效会直接影响到业务业绩，如果内部控制人员没有按照内部控制指南的相关标准与程序开展内部控制工作，就会让自身经营管理与财务管理风险陡然增加。在不断完善与旅行社有关的法律法规的前提下以审计为视角，对其内部控制体系加以调整和优化，以此规避控制风险，消除由于内部控制不规范、控制人员素质参差不齐而导致的内部控制质量下降等问题。旅行社经营管理者和内部控制人员要时刻保持职业谨慎态度，通过提高自身业务水平和风险意识，重点关注组织内部控制风险的类型和成因，通过对控制风险的研究与实践，寻找防范控制风险的有效措施，在实际工作中不断改进内部控制质量，提升审计权威。 一、旅行社内部控制的作用与原则 在我国，旅游业作为国民经济的战略性支柱产业，正在为人民群众带去更多“精神食粮”。在建设和打造“令人满意的现代服务业”，促进旅游产业健康发展的问题上，需要重点发挥旅行社的作用，通过强化其内部控制、对有关内部控制风险的识别和应对，探索出一条能够顺应时代诉求、实现转型升级的良性发展道路，并在此过程中通过合理开发和利用有限资源，为社会公众提供个性化、多元化的旅游产品和服务。要求旅行社开展卓有成效的日常管理，还要通过内部控制体系建设规避运营风险，确保旅游产业的健康进步。 （一）旅行社内部控制的作用 （1）有助于健全旅行社内部管理体系。在开展旅行社内部控制的过程中，可以检查旅行社是否建立和完善了相关规章制度，还能掌握内部控制管理措施的效果。同时，通过内部控制系统可以确保旅行社的年检工作落到实处，便于在次年的年检中延续检查程度和整改结果。在此过程中，旅行社还可以通过与当地主管部门以及当地审计部门、行业管理部门的配合提升自身的管理绩效。（2）有助于强化旅行社的会计工作。旅行社在建立内部控制体系、践行内部控制的过程中，可以协助其纠正管理偏差、让管理者认识到错误倾向、改变不当的管理作风。同时，旅行社的行政管理部门可以借此制定和实施与财务、审计等有关的文件、制度和规定，这对增强旅行社财务人员的业务素质和提升旅行社财务管理水平是大有裨益的。此外，通过内部控制，旅行社可以更好地开展外联工作，促进其会计基础工作和财务核算工作走向正规化的轨道，促进旅行社整体管理水平的提高。（3）通过加强旅行社管理团队建设促进经济效益的提升。通过内部控制一方面可以强化财务人员更加注重财务核算基础工作，通过搜集和整理各类外联资料达到对管理团队进行“先审计，后离任”的目的，还有助于人事任免、调动程序等工作的开展。比如，在优化内部控制体系的过程中，可以及时有效地追回欠款，那些对经济责任人存在推诿或者不负责态度的个体，旅行社可以对其进行法律诉讼，以此维护自身的合法权益。（4）为旅行社资质等级划分和评定提供动态管理依据。在旅行社内部控制体系中，年检历史档案是十分重要的，能够为旅行社行政管理部门提供旅行社执行法规政策与旅行社实力和效益的情况。因此，通过内部控制能够对旅行社资质等级划分和评定工作提供更为科学、规范、切实可行的“证据”。 （二）旅行社内部控制的原则 （1）合规性原则。在构建和完善内部控制体系的问题上，旅行社就要通过更新管理理念、进行资源储备、制定财务战略与品牌战略，让内部控制合理又合规。唯此，才能让旅行社不断构建自身的市场竞争优势和产业发展优势，在充分适应新时代、新常态发展要求的同时，实现转型升级与可持续发展。在旅行社内部控制方面，坚持合规性原则才能保证旅行社内部管理规章的制定和相关业务的开展顺畅，才能有效规避可能出现的控制风险。（2）牵制性原则。对身处新时代的旅行社来说，在其实际发展当中要以自身财务实际情况为出发点，在充分体现适度性、适时性、灵活性和自控性、优先性等特点的同时，不断优化旅行社的融资模式和融资渠道，提升旅行社的资金使用率。在此过程中，为了更加有效地实现旅行社的发展目标，除了要求其更新管理理念、以先进理念开展内部控制外，还应在旅行社内部控制管理改进优化过程中，构建多方力量彼此监督、相互制约的整体格局，以便让旅行社内部的相关业务活动特别是关键业务活动得到约束，防止出现单独操作的风险。（3）成本效益原则。在市场经济持续发展、市场竞争越来越激烈的当下，旅行社若要实现长远、健康的发展，就应该以市场实际发展情况为出发点，通过适当调整旅游产品和服务的价值（比如提升旅游产业和服务的附加值），最大限度满足客户的诉求。为了实现这一点，要求旅行社从成本效益原则出发建立和健全内部控制制度，通过改进和优化旅行社的投入、产出，提升其管理绩效与利润水平。（4）战略发展原则。为了体现旅行社的使命，就需要对其战略实施和决策开展合理评价，通过调动人力资源的创造性与积极性，在其经营管理实践中树立起科学的发展方向。为提高凝聚力和“战斗力”，旅行社需要从实际情况出发，形成可持续发展的长远观念与大局观念，在持续变化的市场竞争中获得生存和发展的机会，并在有效抵御不利因素影响的同时，实现健康稳定发展。 二、审计视角下我国旅行社内部控制瓶颈及原因分析 （一）旅行社内部控制的现实瓶颈 （1）在对旅行社事实内部控制时，虽然相关人员以科学的态度和控制方法，在践行相关控制流程的过程中取得了部分成效，但受到多种因素的影响，无论是内部控制人员还是审计人员都存在出具不合理控制意见、审计的可能。在旅行社内部控制环境管理方面，部分旅行社的内部治理结构有待完善，一些旅行社即便在内部建立了董事会、监事会甚至股东大会等机构，但在治理分工方面却存在着规范性缺失，导致旅行社内部无法真正实现科学决策、高效管理、系统监督。（2）部分旅行社在经营管理实践中没有进行各项授权体系之间的有效衔接，管理层也在管理过程中风险意识缺位，使得内部控制体系和管理流程中的风险评估管理流于形式。这样一来，旅行社在经营投资和财务风险规避方面就无法形成有效的应对措施，导致内部控制缺陷被无限放大。同样重要的是，旅行社内部控制人员（包括管理层）对存在重大错漏的财会报告没有予以重视，这就会直接引发由于出具了不恰当审计意见而导致的内部控制风险。所以，对旅行社而言，其内部控制人员需要高度重视内部控制风险形态和风险水平，如果风险处于高位，就应该积极搜集有说服力的证据为旅行社管理者、决策者提供信息参考。（3）部分旅行社没有进一步完善现代企业制度，在内部控制方面表现出了财务管控乏力、控制系统效率缺失、内部控制管理制度缺位的情况，甚至在会计、资金管理等方面也存在一些薄弱环节。这样，在对旅行社开展审计工作时，就会因其缺少健全、有效的内部控制制度，让审计人员难以及时发现并控制旅游活动中可能存在的偏差与舞弊行为。而一旦旅行社内部控制制度长期“保持”不健全或者存在薄弱环节的状态，就极易让其内部控制系统整体“失控”，让产生差错与舞弊的概率进一步加大。无论旅行社内部控制人员还是审计人员都很难发现其业务活动中的舞弊行为，将导致内部控制风险的发生。（4）在内部监督管理工作中，部分旅行社的内部审计执行缺位，内部控制部门的作用无法得到体现，加之内部控制的独立性不高，使得内部控制和管理中经常出现“棘手”问题，倘若不对其进行及时处理，不但会影响内部控制的有效性、难以对控制效果进行准确衡量，还会提升内部控制风险。此外，在旅行社审计工作中，时间、人力、资金、工具的局限，在有限的时间内难以查清旅行社的全部项目，也无法对所有环节、细节做出具体说明，这势必会影响内部控制和审计顺利开展。（5）在市场经济的推动下，旅行社经济业务变得越来越复杂，这在客观上提升了内部控制风险的发生概率。
