审计效率作为衡量会计师事务所实力的重要因素，对提升会计师事务所审计效率尤为重要。内部审计作为企业内部职能部门，内部审计人员是否具备足够的职业能力以胜任审计工作，是内部审计部门能否充分发挥作用的重要前提。研究内部审计人员胜任力有利于拓宽CPA审计效率提升方式，推动内部审计机构人员配置的合理化，提升企业内部审计的效率。本文采用DEA效率分析方法，研究内部审计人员胜任力与CPA审计效率，为内部审计与CPA审计的协同提供启示。 一、文献综述与理论分析 （一）内部审计人员胜任力研究现状 胜任力源于20世纪60年代西方的研究，目的在于甄选出组织最为合用的员工，以适应经济全球化及信息化带来的新要求。对于胜任力的界定，有学者认为，胜任力是个人的潜在特征（Boyatzis，1982；Parry，1996），也有学者认为，胜任力只是一组行为特征（Woodruffe，1991），能使组织了解并适应新环境的要求（Armstrong et al，1998；Wrigh J C，1993；Cockerill，1995）。还有学者则认为，胜任力是二者的综合（Byham et al，1996）。 内部审计人员作为内部审计专业领域工作的人员，需要具备一定能力保证其可胜任工作。内部审计人员应该具备的能力，IIA（内部审计师协会）自1999年起通调查发布了《内部审计职业胜任能力框架》（CFIA）、《内部审计实务标准》（SPPIA）、《国际内部审计专业实务标准》（IPPF）等指南，分别对内部审计人员在实际工作中应当具备的知识、履行的职责以及遵守的规范进行了详细规定。我国内部审计协会颁布了《内部审计人员职业道德规范》，规定内部审计人员在开展工作时应当遵循诚信、客观、胜任与保密原则，要求内部审计人员在实际工作必须承担保密义务。内部审计人员的胜任能力主要是指内部审计人员遵循职业道德规范，具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制等，与履行职责所需要的专业知识、职业技能、实践经验和职业道德素质息息相关（黄子明，2014）。随着内部审计职能的转变，其不仅需要开展财务审计、绩效审计与舞弊检查，还需要为客户提供以意见和建议为立足点的顾问及其相关的客户服务活动，这也对内部审计人员素质提出了更高要求，需要其掌握财务审计以外的其他可能会需要的知识技能（毕秀玲等，2015）。相应地，内部审计人员胜任能力则会受到教育水平、工作年限、每年接受培训的时间等方面的因素影响（张友涛，2015）。毕秀玲等（2015）建议可以通过拓展专业知识和产业知识、有效运用先进审计手段、提高审计沟通的技能以及加强对风险管理来提升内部审计人员胜任力。 （二）CPA审计效率影响因素研究现状 审计在企业和经济活动中所具有的重要性不言而喻，而高效的审计可以有效地提高经济效益，保证经济活动的良性循环。提高审计效率对我国整体经济的发展和社会主义建设都有不可替代的作用。关于审计效率，杨永森（2008）认为，审计效率反映了会计师事务所在经营活动中投入与产出或成本与收益之间的对比关系，反映了会计师事务所将多种资源转化为各种审计服务的能力。许汉友、汤谷良（2009）等认为，会计师事务所的审计效率是审计质量和成本效益的有机统一，是在保持一定审计质量前提下的成本效益最大化，在提供相同审计质量的前提下，会计师事务所的审计投入越少，审计产出越多，则其审计效率越大。一般而言，影响审计效率高低的因素主要有审计流程的合理性和规范性、审核制度的完善、监督力度、惩罚力度以及工作强度等（卢太平，2014）。总体来说，审计效率除了与其本身审计流程程序化和规范化、工作人员的专业素养和职业道德有关外，一些外部因素如会计师事务所规模、会计师事务所体制类型、被审计内部审计状况等也会对审计效率产生影响。未来审计发展的趋势是CPA审计与内部审计由互助走向相互融合（陈凌云等，2012）。Wallace和Kerutzfldt（1991）也发现，根据外部审计师对有关具体业务委托审计的感知，平均来说，如果没有内部审计师参与财务报表审计，整个审计时间将增加10%。因此，注册会计师可能会因为审计时间、成本等因素，在一定程度上借鉴内部审计工作成果，CPA审计效率也得到相应提升（孙新婷等，2011）。 （三）文献评述与理论分析 当前对内部审计人员胜任力的研究大多集中在评价模型以及衡量指标构建，对于CPA审计效率影响因素的研究大多集中在会计师事务所内外部因素的研究，但是聚焦于内部审计人员对CPA审计效率影响的研究相对较少，且多为规范类研究而少有实证研究。然而近年来内部审计工作职能转变，由传统的经济监督转向为管理者提供服务并创造价值，许多国内外学者已经认识到内部审计的重要性。与此同时，内部审计人员的影响作用也随着社会、科技的发展变得更加重要，但是关于内部审计人员的研究还存在很多亟待解决的理论和实践问题。因此，本文通过DEA方法研究内部审计人员胜任力与CPA审计效率之间的关系。 综上所述，本文认为内部审计人员胜任力对CPA审计效率有一定影响，具体作用机理如下：一是在当前不断变化的审计环境中，内部审计人员是保证和改进内部审计质量所不可缺少的因素（Rezaee et al，2009）。康丹（2016）认为，内部审计质量依赖内部审计团队的专业胜任能力，对内部审计结果的优劣有决定性影响。内部审计团队中不仅要有熟悉公司业务的内部审计主管，还需要有有经验且具有胜任能力的审计人员（Stephen，1993；Dennis，1998）。二是内部审计质量会对财务报表信息质量产生影响。内部审计是公司治理的重要组成部分，对公司各个系统发挥着重要的监控作用（Hermanson等，2003）。内部审计作为企业内部监督机制，对企业自身经营活动和内部控制环节了解比较深入，为提高企业财务信息的质量提供了有效支撑（巩燕燕，2017）。内部审计可以预防和矫正虚假财务信息，在提升内部控制效率，确保财务报告真实、可靠、完整方面发挥重要作用（王守海等，2010）。三是财务报告信息质量会对CPA审计效率产生影响。从企业风险水平角度看，企业风险水平高的情况下，相应的财务报告信息质量较低，审计效率将会处于偏低的水平（王永海等，2016）；从公司治理水平角度看，治理水平较高的企业，审计效率相对也比较高（杨羽，2017），而一般高的公司治理水平也代表了质量较高的财务报告。
