领导干部自然资源资产离任审计有助于落实领导干部生态文明考核，有助于建立健全生态文明体制改革机制，越来越受到我国政府及相关学者的重点关注。我国优化、重点、限制、禁止四类主体功能区开发程度不同，资源环境禀赋、承载能力不同，生态文明建设的关键任务和目标也有所差异，故领导干部自然资源资产离任审计不可能有统一的普适性模式。本文分别提出了优化、重点、限制、禁止四类主体功能区领导干部自然资源资产离任审计的重点，并以湖北省七个试点地区为例提出了差异化离任审计的重点。 一、文献综述 关于领导干部自然资源资产离任审计，我国已有研究主要集中在理论探讨方面。陈献东对离任审计主体、目标、对象范围和内容进行了探讨，林忠华研究了离任审计内容和实施路径，认为审计内容还应包括资产负债表以及相关法规政策的执行情况等。蔡春构建了资产负债表的编制、审计主体确定、离任审计与任中审计结合等自然资源资产离任审计理论的十大关键性问题，并提出建立相关配套制度。陈波就资产负债表编制、试点地区选择、自然资源资产覆盖范围、审计方法以及审计重点等方面存在的问题提出了离任审计改进的建议。钱水祥以县级党政领导干部为研究对象，探讨了审什么、评什么、怎么审及如何定责等关键事项，并阐述了不同种类自然资源资产离任审计的重点。薛芬从资源保有和消耗、资源环境损害和治理、生态恢复和效益、环保能力保障四方面构建了离任审计指标体系。刘明辉对离任审计的主体、客体、证据、结果等七个要素进行了界定及分析。杜永红认为大气污染防治离任审计应从理论模型、数据监管信息系统、评价考核体系等方面入手。 也有少数学者在理论分析的基础上研究了领导干部自然资源资产离任审计的区域实践。张宏亮构建了自然资源资产审计的指标体系，并具体分析了S市的M同志的离任审计状况。陈朝豹在总结胶州市离任审计现行做法的基础上，从科学界定审计范围和重点、进一步优化评价指标体系设置、努力提高数据准确性等方面提出相关建议。李博英运用模糊综合评价法运分析了某市市政府总体离任审计情况。 纵观以上文献，已有较多学者对领导干部自然资源资产离任审计进行了研究，主要集中在理论探讨和区域实践方面，也有部分学者构建了相关指标体系。然而，这些研究对不同主体功能区差异化的生态文明建设目标和差异化的离任审计重点考虑不够。《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》明确，要结合各地区主体功能区定位，因地制宜地确定审计内容和重点。我国各区域资源环境禀赋不同，具有不同的经济发展规模、速度和水平，承担着不同的工业化、城市化的战略任务，主体功能定位不同所驱动的生态文明建设过程中离任审计的重点不同。湖北省“4+3”模式下明确了七个审计试点地区，各试点地区已出台相应政策推进离任审计工作，取得了一定的成效，但对区域主体功能定位的考虑不够。因此，本文首先明确了领导干部自然资源资产离任审计的思路，结合不同主体功能区生态文明建设的关键任务，把握优化、重点、限制、禁止四种主体功能区审计的重点，同时，以湖北省试点地区为例深入分析差异化离任审计的重点，对其他省域因地制宜地实施领导干部自然资源资产离任审计具有较强的借鉴意义。 二、领导干部自然资源资产离任审计思路 从理论层面来说，领导干部自然资源资产离任审计应包含自然资源资产负债表审计；从实践操作层面来看，较多地区采用资源环境责任审计与经济责任审计相结合的审计模式，该种模式更多地则是以关键指标审计模式来体现。本文认为，应将自然资源资产负债表审计和资源环境审计与经济责任审计相结合的审计模式融为一体，前者突出重点审计资源，后者突出关键指标，两者共同服务于领导干部自然资源资产离任审计。 自然资源资产负债表是展示自然资源权益主体在某一地区自然资源状况的报表，自然资源资产账户编制以及价值估算方法是资产负债表编制的基础。与企业资产负债表相比，自然资源资产负债表的流动比率、资产负债率、负债权益比率、速动比率等指标并不足以反映自然资源资产使用的合理性，且这些指标的现实意义尚有待商榷。故目前自然资源资产负债表审计的关键点在于常规审计，具体包括审查资产负债表所填报的土地、水、林木、矿产等自然资源种类是否完全列报，相关数字是否准确以及综合项目的填列是否准确。 领导干部自然资源资产离任审计除了完成资产负债表审计的目标以外，还必须审查领导干部在任职期间，是否存在土地资源浪费、闲置，占用耕地、林地、湿地，加快扩大建成区面积等对国土空间优化不利的行为，是否存在资源能源的浪费、生态资源遭到破坏等对资源节约集约利用、生态环境保护不利的行为，是否存在政策执行不力的行为。显然，这些目标无法仅仅通过自然资源资产负债表审计来完成，实务界通常选取资源环境审计与经济责任审计相结合的审计方法，即选取部分关键指标加以评价。 三、不同主体功能下区域领导干部自然资源资产离任审计重点 受各地区经济发展水平、资源开发方式、发展的首要任务等方面的影响，各地区主体功能定位不同，离任审计的着重点不同。按开发方式，我国国土空间分为优化、重点、限制、禁止四种类型的开发区域，其中，限制开发区包括农产品主产区和生态功能区。各类区域主体功能定位不同，资产负债表审计的重点资源不同，资源环境审计与经济责任审计相结合的审计关注的关键指标不同（图1）。 （一）优化开发区 优化开发区通常是指经济十分发达、人口密集、资源环境问题更加突出的区域，其功能主要定位于提高竞争力、提升资源利用效率、改善人居环境，应突出经济发展和结构转型。优化开发区生态文明建设的重点任务应包括：第一，要通过技术进步和产业结构转型升级，大幅度降低经济发展对资源和能源的高度需求；其次，要控制和稳定人口规模，同时借助价格机制、节约技术和节约文化，大幅降低人类生活对自然环境的冲击作用，尤其要大幅降低城市对水资源和低级能源消费；第三，要在有限的国土空间内，通过集约节约用地、开发地下空间等方式提高建设用地利用效率，合理规划交通、公共用地，通过墙体、顶层绿化和绿化带建设等提高城市绿化率，建设宜居都市。
