雾霾、水资源污染等问题伴随经济的快速发展在不断重演，经济发展与环境保护之间的冲突已成为世界性的难题。要GDP还是要蓝天白云？答案是肯定的，“绿水青山就是金山银山”。片面追求GDP增长而忽视环境保护，走“先污染后治理的老路”，必然会给我国带来无可挽回的灾难。现在我国大力倡导绿色环保，至今已经出台了很多环保政策法规。党的十九大报告提出要改革生态环境监管体制，完善生态环境管理制度，坚决制止和惩处破坏生态环境的行为。 然而，作为环境保护重要手段的环境审计工作却开展较晚，1998年审计署农业与资源环境保护审计司成立后我国才开始了环境审计实践活动，但当时仅仅是对环保资金的管理和使用状况进行审查。2015年3月，我国环保部下发《关于开展政府环境审计试点工作的通知》，首先在甘肃开展政府环境审计工作。2017年12月至2018年3月，审计署组织实施长江经济带生态环境保护审计，由特派办和地方审计机关共同参与完成，揭示了破坏性建设活动屡禁不止、污染防治投资资金绩效不高等问题。2018年，乌鲁木齐市审计局首次进行经济责任审计和自然资源资产离任审计统筹实施试点工作。由于我国环境审计起步比较晚，审计理论体系与实务经验尚不够成熟，环境审计的目标定位尚不够明晰，环境监控和报告制度尚不够规范，特别是地方政府领导干部政绩的审计评价也不够明确。一些地方政府官员为实现职务上的升迁，在“唯GDP”的政绩观误导下，为了达到任期内的经济发展指标，没有履行本该承担的环境责任。从世界经济的发展进程来看，保护环境和发展经济往往是相互冲突的，但有时也会因为政策得当而实现协调发展。从总体上来看，发展经济一般会以破坏环境为代价，保护环境就可能会减缓经济的增长。我国正处于经济发展的关键时期，在对领导干部的环境责任和经济责任实施审计评价时，哪类责任是审计评价的重点？是重经济发展，还是环境保护呢？关于这些问题的探讨，规范性的研究相对较多，但从利益冲突角度深层次分析原因、探讨解决根本问题的相对较少。现有研究大多只考虑经济责任审计和环境审计的某一方面。本文根据环境保护与经济发展之间的冲突与协调这个现实问题，把多维博弈理论引入该领域，构建审计机关与政府机构负责人之间关于环境责任与经济责任的多维博弈模型，拓展了环境审计的基础理论。所构建的多维博弈模型克服了原有单维模型不能考虑两个维度之间相互影响的局限性，研究结论更具深刻性和现实意义，从而更有利于从根源上解决和破解我国经济发展与环境保护审计评价的冲突困境，有利于解决“重经济，轻环境”的发展难题。 二、相关文献述评 （一）环境责任与经济责任的冲突及融合审计 1.环境责任与经济责任的冲突 我国社会发展目标是实现可持续发展，要求在保护环境和资源永续利用的条件下进行经济建设，保证以可持续的方式使用自然资源，使发展控制在可承受的承载力之内，即促进经济、社会、资源和环境保护协调发展，实现人与自然和谐共生。但现实情况是保护环境与发展经济往往是冲突的。改革开放以来，我国经济保持高速增长，与此同时，资源过度开发利用、环境污染等生态环境问题日益突出，并开始制约我国经济的增长。经济发展一般以自然资源为基础，需要占用并耗用大量自然资源，经常以破坏环境为代价。而保护环境往往就要限制那些重污染高效益的企业，从而制约经济的发展。随着经济发展与环境保护之间的矛盾日益加剧，我国经济增长理念已经转变为更加注重高质量发展。当前，地方政府官员肩负的重要公共受托责任相比于传统的受托经济责任多了一项自然资源资产管理及生态环境保护责任（下文简称为环境责任）。也就是说，我国社会所追求的经济发展已不再以牺牲环境和资源为前提，而是“不降低环境质量和不破坏世界自然资源基础的经济发展”。这就要求地方政府既要保护环境，又要发展经济，在发展经济的同时高度重视环保问题。 2.融合审计 党的第十八届三中全会提出要建立自然资源资产产权制度，探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。干部任职不再只是以GDP论政绩，而且要考核其所管理的自然资源是否得到保护。这就从国家层面和制度层面对双重责任审计提出了新要求，双重责任的融合审计问题也便成为当前的热点话题。本文提出融合审计的新理念，认为融合审计是环境审计和经济责任审计的彻底融合。融合审计概念的提出，克服了原有的环境审计和经济责任审计的评价冲突问题，对推动建立环境责任和经济责任的双重评价指标体系，促进自然资源资产保护和经济社会可持续发展具有重要意义。现在我国政府正在推进审计全覆盖，融合审计的实施也有助于提升审计监督效能，促进审计全覆盖。 （二）文献综述 国内外学者已开展了许多关于环境审计与经济责任审计的研究，近年来的研究主要分为三类。 1.经济发展与生态环境相互冲突或协调。随着经济的快速发展，环境保护问题日益突出。工业发展在为经济增长带来正效应的同时，必然会引起污染物排放量的增大和环境质量的降低。聂飞、刘海云的研究结论支持这一观点，他们发现我国环境污染与经济增长之间总体上存在正的交互效应，即经济增长会加剧生态环境恶化。而有些学者认为两者之间并非简单的线性关系。Grossman and Krueger提出的环境库兹涅茨曲线指的就是经济发展与生态环境之间的一种倒U字形关系。杜雯翠、张平淡通过实证研究发现，我国的经济增长与环境污染呈倒N型的关系，即随着经济的不断增长，环境污染呈现下降、上升、再下降的趋势。还有学者表示在一定的条件下，可以通过制定政策促进两者之间协调发展。Pautrel研究认为，制定环境政策有利于宏观经济的发展，这种影响不仅局限于技术的溢出效应，还可以通过教育、健康和储蓄的改进等方面来使经济的潜在效益提高。以上关于保护环境与发展经济之间相互冲突或协调关系的分析，也表明了环境责任与经济责任之间协调与冲突的关系。
