英国中央政府和地方政府的财政关系 （一）英国中央与地方政体情况 了解英国中央政府与地方政府的财政关系，首先要了解英国的政治体制。英国是实施地方分权型单一制政体的国家，地方和市郊自古以来获得中央政府的特许，不同地区公民依法享有自治权，通过选举产生议会并组阁地方政府，在中央监督下依法自主管理本地区事务，只在执行中央政府的方针政策和规划时，地方政府才接受中央政府的指导和监督。可以总结为：中央监督、地方分权、相对自治。 英国中央政府由552家单位和实体组成，包括部级部门、非部级部门、代理机构和其他公共实体、知名集团和公共企业。英国地方政府组成包括苏格兰政府、威尔士政府和北爱尔兰行政官署3个地方政府及其下属地方政府，负责上述3个地区的卫生、教育等日常事务。中央政府主要控制外交、国防、经济和货币政策、就业以及社会保障等事务，并统管英格兰地区事务。 （二）以转移支付为主的中央与地方财政关系 英国政府财权主要集中在中央政府，地方政府的财权较小，很大程度上依靠中央财政拨款维持运转。英国中央与地方财政关系有三大特点：一是英国财政收入大部分归中央所有，地方财权较小。地方自有收入占全国收入的比重近年来基本维在8%的水平上。二是地方财政收入对中央补助依赖度较高，但呈逐年下降趋势，原因是地方财政自有收入不断提升，中央补助地方收入逐渐减少。三是地方财政收入占全国财政收入的比重不断减少。 综上所述，虽然随着英国中央政府逐步下放财权给地方政府，地方政府自有收入逐年增加，但是中央政府也同时减少了补助额。两项效果结合下，地方政府的财政收入基本没有变化，相对还有所减少，这实际上是压缩了地方财政收入。 英国财政预算管理及其监督 （一）英国财政预算的编制程序 英国财政预算的编制程序与我国类似。财政部为部门设置支出限额，包括部门支出限制和年度管理支出。部门支出限制类似于我国部门预算的经常性支出，年度管理支出类似于项目支出。部门根据财政部给定的支出限额编制年度预算，通过预算评审，最后由议会审批部门年度支出预算。部门在预算编制和执行过程中，会接受来自内部和外部的监管。 （二）对财政支出的内部监管 内部监管主要是由财政部和其他中央部门自行负责。财政部负责设置支出限额，进行财政支出的总体规模控制。其他中央部门对具体的支出事项负责，自行审批。各部门设置开支责任人，开支责任人承担最终的审核责任。 （三）对财政支出的外部监管 外部监管主体包括英国议会、审计署以及社会公众。 议会作为最高权力机构，下设专责委员会，对各部门的政策、行政管理和财政支出进行评估。 在英国，审计署对议会负责，主要针对财政资金支出和相关政策执行情况，对财务报告进行财务审计，并对专项支出进行绩效审计。审计署将报告提交给公共账目委员会。公共账目委员会根据审计署报告发现的问题召开听证会，由财政部和相关部门对问题进行解释说明，并推动整改。 监督的关键是信息公开，所以从预算到财务报告、审计报告，以及议会的听证会全面向社会公开。社会公众可以对财政支出、审计问题及其整改进行监督。 英国政府综合财务报告制度的演进及运作方式 （一）改革演进过程 英国政府的权责发生制改革分为两个阶段。第一阶段是1994至2000年，开启权责发生制改革与立法。主要是开展会计核算制度改革并由部门试编权责发生制财务报告和预算报告，逐步实现会计核算从收付实现制到权责发生制的转变。第二阶段是2000至2011年，开展政府综合财务报告的编制实践。主要是全面实施权责发生制会计核算并试编中央政府综合财务报告，逐步编制包含地方政府的财务报告。财政部、财政报告咨询委员会，甚至英国审计署也同时参与报告试编制，一起协商判断、解决问题，最终使政府综合财务报告在2011年基本具备进行审计的条件。 （二）政府综合财务报告编制方式 政府综合财务报告是对政府财务状况和绩效的综合描述，是按照国际财务报告标准对英国所有公共部门财务状况的整合。英国财政部是政府综合财务报告的编制主体，成立了专门的团队，编制的主要程序如下： 一是财年结束后，相关实体编制财务报告，并经过英国审计署、地方审计署或社会审计机构的审计。 二是财政部使用数据收集工具收集数据。包括22个部级单位、600个地方政府部门和7000多个学校实体、60家公共企业等单位，从经审计的财务报告中提取需要的数据，通过数据收集工具上报给财政部。该过程不需要相关单位提供财务报告。 三是财政部进行账户合并。财政部对数据收集工具收集的账户信息进行数据合并和政府间交易的冲销，确保数据的真实、准确。 四是财政部编制出政府综合财务报告，并交由英国审计署进行审计。 五是财政部将经审计的政府综合财务报告交给下议院的公共账目委员会，并接受其质询。经公共账目委员会审核同意后，进行公开发布。 （三）政府综合财务报告成果 自2011年首次发布开始，至2019年，英国财政部共发布了9份经审计的政府综合财务报告。报告合并账户数量从2010年的1500多个增加至2018年的8000多个。此外，由于政府综合财务报告通常在财年结束1年多后才发布，其时效性受到质疑。英国财政部也在努力提高工作效率，计划2020年3月底（即财年结束1年前）发布2018至2019财年的政府综合财务报告。对政府综合财务报告正开展审计以来，英国主计审计长给予政府综合财务报告审计意见均为保留意见，主要是个别实体未纳入合并范围、不同实体会计原则和期限不一致以及对审计范围的限制等方面的问题一直没有得到有效解决。
