新企业所得税法下的税务审计要点探析

      新企业所得税法的实施具有时代特征，对我国税收法治建设和良好税收征管秩序的建立具有积极影响。最早的《中华人民共和国企业所得税法》是2007年通过的，近年来的修订时间为2017年和2018年。新企业所得税法的实施对税率等多个方面进行了调整，因此相应的税务审计工作也需要进行调整和优化。简单来说，税务审计主要是对纳税人的纳税义务履行的相关情况进行审计，通过发现问题并提出建议来规范纳税行为，最终达到维护税收征管秩序的目的。目前来看，税务审计过程中还存在一些不和谐因素，影响税务审计工作的顺利开展。本文对新企业所得税法下的税务审计要点进行分析，不仅有利于掌握新企业所得税法的相关变化，而且对税务审计的发展方向具有参考价值。

      一、新企业所得税法概述

      2007年3月16日，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议上通过了《中华人民共和国企业所得税法》；2017年进行了一次修正。2018年12月29日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议上通过了修正《中华人民共和国企业所得税法》的决定，并自公布之日起实施。

      与旧业所得税法相比，新企业所得税法在多个方面都有变化。例如，税率方面，新税法从我国国情及多个方面的考虑，将法定税率定为25%，具有可行性和适用性，与我国的总体政策保持高度一致。税收优惠方面，对国家重点扶持的高新技术企业，可以享受15%的优惠税率；对于农林牧渔等产业，可以享受免征、减征企业所得税。

      新企业所得税法的实施，产生了一系列积极影响。第一，中小企业的纳税成本有所降低。新企业所得税法下，相应的税收优惠政策有利于中小企业降低税收成本，从而减轻其生存压力。特别对于国家扶持的重点产业，例如高新技术产业等，加大了税收优惠力度。第二，形成了公平的竞争环境。新企业所得税法下，内外资企业实行统一的法定税率，大大提高了利用外资的水平，避免了之前内资企业通过外资企业享受税收优惠的问题。同时，采用统一的法定税率，为我国企业的发展提供了公平的竞争环境，有利于激发企业活力。第三，有利于我国税收制度的现代化建设。新企业所得税法的实施符合我国目前的国情，在税收制度的现代化建设中发挥着重要作用。

      二、税务审计的定义、特征及重要意义

      （一）税务审计的定义

      税务审计的定义有广义和狭义之分。广义来看，税务审计指以税法为标准，利用科学的审计技术和方法对纳税人的纳税义务履行情况进行审查。无论是政府审计中的税务审计，还是企业内部的税务审计，都属于税务审计的范畴。狭义来看，税务审计主要指税务机关依据税法对纳税人相关的纳税义务履行情况进行审计，从而达到税收征管质量提升的目的。

      （二）税务审计的特征

      税务审计属于税务管理手段的一种，具有3方面的主要特征（见表1）。

      

      （三）税务审计的重要意义

      新企业所得税法下，税务审计具有重要意义。第一，税务审计是国家权益保护的重要手段。一方面，国家财政收入的主要来源是税收，开展税务审计能够为企业创造良好的发展环境，这样企业才能获得更多的利润，从而按照相关规定缴纳税款。另一方面，税务审计工作的重点在于发现企业在纳税过程中的问题，如偷税、漏税等行为，并帮助企业进行纠正，从而形成良好的纳税行为。这样，国家的权益也得到了很好的保证。第二，税务审计是提高国家税收征管质量的重要途径。税务审计过程中，不仅能够发现纳税人存在的问题，而且税务机关也可以根据相关问题对自身工作进行审视，对税务工作中的问题进行分析，从而不断完善税务制度和流程，这样有利于我国税收征管质量的提升。第三，对规范纳税人的纳税义务履行具有重要意义。从我国来看，审计的一项重要职能就是监督职能，通过审计可以规范相关主体的行为和义务履行，税务审计同样具有此项职能。税务机关开展的税务审计工作是一项日常例行审计，对及时发现纳税人在履行纳税义务中的违法违规行为具有积极影响。通过，税务机关对有问题的纳税人进行处罚，这样对纳税人正确地履行纳税义务也具有重要意义。

      三、新企业所得税法下税务审计中存在的问题

      新企业所得税法下，税务审计应当根据税法的变化，对相关工作进行及时调整。但是，税务审计工作中依然存在着一些问题，包括税务审计风险、税务审计职责划分不清、配套技术缺陷和审计重点未及时调整。

      （一）税务审计风险普遍存在

      首先，税务审计风险识别机制不健全。总体上来看，税务风险贯穿于税务征收的整个过程，具有一定的复杂性，因此税务审计风险也比较复杂。而我国税务审计风险识别机制并不健全，导致相应的风险识别工作偶有遗漏。其次，未按照税务审计风险识别原则进行风险识别。从实践来看，税务审计风险的识别需要遵循全面性原则和科学计算原则，在此基础上才能保证对税务风险进行有效识别。但是在实际税务审计工作中，并未完全按照相关原则进行风险识别。最后，税务审计人员风险普遍存在。部分税务审计人员的工作态度不够端正，对税务审计结果的准确性带来不利影响。同时，税务审计人员的专业水平不足也会带来税务审计风险。