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通过表1发现，2014～2018年共有17家会计师事务所受到中国证监会行政处罚。从行政处罚的数量、会计师事务所的数量及没收收入、罚款合计数来看，这四个指标都呈现了上升趋势，说明我国会计师事务所的违规数量增加、不法收入增加，换言之，即我国会计师事务所的违规执业程度提升了。通过对比行政处罚公告数及受处罚会计师事务所数可见，受处罚的会计师事务所合计数量为17，行政处罚公告合计数量为20，说明存在事务所多次违规执业的情况。以上数据反映出证监会监管力度的增强，但同时也说明我国会计师事务所的审计质量仍然存在较大问题。 （二）会计师事务所行政处罚原因 从中国证监会2014～2018年披露的20起会计师事务所行政处罚案件中可见，会计师事务所受到行政处罚主要有六个原因：审计程序不当、未勤勉尽责、未保持应有的职业谨慎、审计证据和审计底稿不当、审计沟通不充分、对未来事件影响考虑不合理。其中审计程序执行不当是会计师事务所受到行政处罚的最主要原因，而不恰当的审计程序中最为突出的是函证程序执行不到位。函证程序是应收账款、银行存款科目的必要审计程序，受到证监会行政处罚的会计师事务所通常没有对函证保持必要的控制，对回函与账面不符的情况没有采取必要的进一步审计程序，导致难以确认应收账款和银行存款的准确金额。这在一定程度上反映出了注册会计师缺乏风险导向意识，未能保持应有的职业审慎和职业怀疑。此外，审计证据不足和审计底稿不当、审计沟通不充分也是会计师事务所行政处罚的主要原因。审计证据不足主要表现在缺乏相互印证的审计证据，如存货盘点表没有相应的成本计算单、入库单等作为佐证，没有形成完整的证据链条。审计底稿不当主要表现在工作底稿编制不真实、不完整，部分底稿存在涂抹现象，无法判断其真实性。 二、会计师事务所行政处罚对审计质量的影响 （一）有助于审计报告质量的提升 会计师事务所通常会将事务所在资本市场中的声誉放在第一位，声誉是社会公众判断会计师事务所能力高低的主要标准，通常也是事务所的审计质量的衡量标准。因此，良好的声誉是会计师事务所赢得公众信任、扩大自身市场份额、实现长远发展的保障，维护自身声誉对会计师事务所来讲至关重要。会计师事务所受到证监会的行政处罚，不仅会令事务所遭受经济损失，更会严重影响事务所的声誉，令社会公众对事务所的审计质量产生怀疑，最终导致客户流失和市场份额下降。因此当事务所受到行政惩罚后，为了重新获得社会公众的信任、挽回自身声誉，就会严格执行审计程序，提高审计质量。 （二）纠正注册会计师的不良行为 中国证监会的行政处罚对象不仅仅是会计师事务所，也包括注册会计师。中国证监会对注册会计师的违规审计行为进行处罚更具有针对性，有助于注册会计师改变不良执业方式、提高业务能力，同时也起到了对注册会计师行业的教育和威慑作用。中国证监会对注册会计师的行政处罚方式主要是警告、罚款、暂停执业和停止执业。注册会计师受到行政处罚后，为避免再次受到处罚，通常会严格按照审计规定执行审计程序，完善审计方法，从而提升审计质量。同时证监会对违法注册会计师的行政处罚也具有良好的警示作用，令其他注册会计师减少违法行为，从而提升整个行业的审计质量。 （三）完善会计师事务所质量控制体系 就目前证监会的行政处罚对象而言，无论针对的是会计师事务所还是注册会计师个人，最终都反映出会计师事务所质量控制体系存在重大缺陷的事实。会计师事务所审计报告的完成并不是注册会计师个人的行为，而是审计项目组共同工作的成果，注册会计师无法对全部审计细节做到面面俱到的监管。同时审计报告完成后，一般要经过主任会计师、项目合伙人以及质量监控小组的三级复核，可见审计业务的质量并不完全是由签字会计师决定的，而是以会计师事务所的整体质量控制为基础的。会计师事务所审计报告存在重大缺陷以及审计程序执行不当均是会计师事务所内部质量控制体系不健全的反映，质量低下的审计报告意味着会计师事务所质量管理体系的缺陷。因此受到行政处罚的会计师事务所需要及时梳理自身质量控制体系运行情况，及时更正质量控制体系缺陷、完善质量控制体系，以实现审计质量的提升。 三、提升我国会计师事务所审计质量的建议 （一）建立完善的监管体系
