政治关联是经济社会一种常见的现象，提及政治关联，很多人可能会将其与负面消息联系起来，然而，政治关联并不必然对经济秩序造成破坏。以往研究发现，政治关联中的代表委员类政治关联作为我国特有的一种现象，其本身就是一种声誉机制，能够帮助企业树立良好形象，增强企业的自律动机，更好地满足企业的审计需求，并最终提升其财务报告质量，促进公司治理水平提高。学者们围绕企业政治关联的经济后果做了大量研究，成果丰富，但是以会计师事务所政治关联，特别是以代表委员类政治关联为研究对象的文献还相对较少。会计师事务所作为中介服务机构，具有“经济警察”的称号，声誉是其安身立命之本，相较于企业，代表委员类政治关联会给会计师事务所带来什么样的影响呢？审计意见是审计的最终成果，发表恰当合理的审计意见对会计师事务所的生存和发展至关重要。那么，会计师事务所代表委员类政治关联会如何影响审计意见？ 现有文献对会计师事务所政治关联的研究主要集中在合伙人拥有发审委委员身份、官员视察会计师事务所等形成的政治关联给会计师事务所带来的影响。对审计意见的研究主要从审计供给方特征、审计需求方特征和外部环境三个方面展开，鲜有学者从会计师事务所代表委员类政治关联视角对审计市场进行研究。尽管李江涛等对会计师事务所代表委员类政治关联的经济后果进行了研究，但其关注的是政治关联对经营业绩的影响，本文将以注册会计师获得党代表、人大代表和政协委员的政治身份为切入点，考察会计师事务所政治关联对审计意见的影响。本文主要考察了以下四个问题：①会计师事务所政治关联影响审计意见吗？②不同级别的会计师事务所政治关联对审计意见的影响有显著差异吗？③会计师事务所政治关联对审计意见的作用路径是什么？④不同规模会计师事务所的政治关联对审计意见的影响有什么不同呢？ 本文可能的贡献在于：①将会计师事务所政治关联与审计意见结合起来，拓展了政治关联与审计意见的相关研究。②本文研究发现会计师事务所政治关联显著降低了发表非标准审计意见的概率，其中会计师事务所客户选择发挥了部分中介效应，这对于理解审计意见的形成机理具有重要意义。③现有文献对会计师事务所规模与审计行为之间关系的研究并未得出一致结论，本文通过实证研究发现，会计师事务所政治关联与非标准审计意见的负向关系仅存在于小规模会计师事务所，没有证据发现该关系存在于大规模会计师事务所，这验证了大规模会计师事务所的审计师执业更加谨慎。 二、文献综述 政治关联是经济社会一种常见的现象。学者们对政治关联的经济后果做了大量研究，成果丰富，但已有研究主要是围绕企业政治关联展开，对会计师事务所政治关联经济后果的研究还相对较少。现有文献对会计师事务所政治关联的研究主要从会计师事务所合伙人在发审委任职、官员视察会计师事务所、会计师事务所的政府背景等视角展开。从现有研究来看，会计师事务所建立政治关联的依据主要可以归为以下几类：会计师事务所合伙人在发审委任职、政府官员视察会计师事务所、脱钩改制前会计师事务所挂靠行政事业单位以及会计师事务所有注册会计师当人大代表和政协委员。鉴于本文的研究主题，下文主要围绕上述四类会计师事务所政治关联进行文献梳理和评述。 会计师事务所通过合伙人在发审委任职形成政治关联的研究，主要是针对IPO审计市场。有学者研究发现，会计师事务所的发审委联系会提高会计师事务所的拟IPO客户过会率、IPO审计市场份额和IPO审计收费，然而这些现象仅存在于小规模会计师事务所，在大规模会计师事务所则不存在，并且有发审委联系的小规模会计师事务所的客户在IPO后市场表现更差，表明企业的寻租行为受到了市场的严厉惩罚。也有学者基于中小板市场的数据进行考察，结果表明民营企业更加偏好与发审委建立联系的会计师事务所，并且愿意支付较高的审计费用，但这种现象在国有企业不存在。此外，也有学者研究了会计师事务所的发审委联系与客户盈余质量之间的关系，发现有发审委联系的会计师事务所客户的盈余质量更高。 除合伙人在发审委任职外，也有学者考察了会计师事务所通过其他途径建立政治关联带来的经济后果。张雯等研究发现，会计师事务所依托官员视察形成的政治关联能够显著提高会计师事务所的审计收费，且相较于非本地官员，依托本地官员视察形成的政治关联对审计收费的影响更大。龚启辉等研究发现，有中央政府背景和地方政府背景的会计师事务所更可能被有相同政府背景的企业聘请，且也更可能对有相同政府背景的客户出具标准审计意见。李江涛等以注册会计师当选人大代表和政协委员作为衡量会计师事务所政治关联的替代变量，研究发现，整体而言会计师事务所政治关联与经营绩效显著正相关，但是不同级别的参政议政人员对会计师事务所经营业绩的影响不同，并且会计师事务所政治关联与经营业绩的关系受到制度环境的影响。 对研究会计师事务所政治关联的相关文献进行梳理可知，已有文献对会计师事务所政治关联的衡量标准不统一，但研究结论均表明，会计师事务所政治关联会对会计师事务所的行为和经营活动产生重要影响。尽管龚启辉等研究了会计师事务所政治关联与审计意见之间的关系，但其关注的是会计师事务所脱钩改制前因挂靠行政事业单位而拥有的政府背景对审计意见的影响，随着时间的推移，会计师事务所的此类政治关联带来的影响逐渐变弱。审计意见是审计的最终成果，是投资者进行决策时的重要参考依据，不仅会对客户的融资成本、市场价值以及资本市场监管的严格程度等方面产生重要影响，还会影响审计师及其所在会计师事务所面临的潜在诉讼风险。因此，对审计意见进行研究具有非常重要的意义。不同于龚启辉等的研究，本文主要考察会计师事务所的代表委员类政治关联对审计意见的影响及其作用机制。从2013年开始，注册会计师当选党代表、人大代表和政协委员的人数大幅增加，为本文的研究提供了良好契机。本文从会计师事务所层面检验注册会计师获得代表委员类政治身份带来的影响，研究结论对于监管部门制定政策，更好地引导注册会计师行业健康快速发展具有重要的借鉴意义。
