基于区块链技术的实时审计框架构建

      近年来，随着电子计算机技术在审计领域的应用和普及，许多简单常规的审计工作逐步被计算机代替，传统审计工作暴露出审计时间滞后、会计信息存储多样化、审计工作效率低、审计覆盖范围局限性等缺陷。相对于传统审计，实时审计模式的运用理论上可以使审计单位掌握被审计单位最新的交易信息，实时或者近乎实时地审核和评估被审计单位的经营活动是否真实合法，从而达到找出错误、发现舞弊、预警风险、明确各方主体责任的目的。实时审计不同于传统的现场审计模式，其实质上是将计算机技术等多种信息技术相结合以实时监控审计客户的财务收支和现金流量。而近年来飞速发展的区块链技术也因其共享分类账、共识机制、可溯源、不可篡改、交易完成不可恢复、智能合约等特征备受关注。各国政府及各大银行纷纷加入区块链技术的价值探讨及落地研究中，普华永道、德勤等国际著名会计师事务所也大量投资，研究如何将区块链技术应用于会计记账和审计查账工作中。

      将区块链技术应用于会计工作中，将企业日常运营流程搬到区块链上，区块链的不可逆性和时间戳功能可以保证账簿的完整有序；不可篡改的特点可以保证会计账簿的真实性。与此同时，将区块链技术应用于审计中可以加快审计工作的进度，扩大对被审计单位的审查范围。在审计中应用区块链可以实时对企业的经营活动进行监督，提高审计工作效率，降低审计风险，较少的人力物力也能有效降低审计的成本。

      二、文献综述及问题提出

      在对实时审计的研究、区块链技术及其在审计中的应用等方面，国内外学者从不同角度进行研究并取得了丰硕的成果。对于实时审计的研究，国内学者从当前实时审计的弊端和优势两方面进行了探讨。关于实时审计的弊端，有学者提出实时审计可能带来有关商业秘密和安全等问题，并且实时审计系统的安全性也有待验证；陈旭和冀程浩认为在实时审计的实施过程中存在数据易缺失、电子数据易篡改、数据安全性低等弊端；赵洪辉提出实时审计的独立性和权威性在现行审计制度下仍然难以保证，出台相关的政策制度很有必要。关于实时审计的优势，早在2001年，王学荣和张金城就提出了实时审计系统可以验证审计数据的实时性和正确性，提高工作效率；唐有川认为实时审计有助于提升采集信息和解决问题的有效性、及时性；袁孝康认为，实时审计还可以在满足规律性、即时性条件下实现远程审计操作。

      对于区块链技术的实质及如何将区块链技术应用到审计工作中，国内外学者做了大量相关的研究。对于区块链的本质，梅海涛和刘洁认为，区块链本质上是一种分布式数据库，这个分布式数据库去掉了删除和更新操作，存储的信息记录难以被篡改。陈旭和冀程浩认为，区块链是由一串使用密码学方法产生的数据区块有序链接而成，区块中包括无法被篡改的数据记录及数据信息。M.Swan认为，区块链本质上是记录交易或事件的公共分类账，并将所记录的信息存储在按时间顺序排列的块中。Kavanagh & Miscione提出区块链不仅是一个去中心化的数据库，也是一种基于互联网的分布式账本技术。 & Hans认为，区块链基本上是一个分类账，永远无法更改，其记录永远无法销毁。Antonopoulos认为区块链技术是一种新兴技术，可以解决双重支付问题和拜占庭式的问题。Huckle et al.等认为区块链是一种可以推动“互联网+”时代下互联网金融快速发展的技术。区块链技术具有去中心化、不可篡改、公开透明、去信任化、时间戳、匿名性等特征，部分学者进一步分析了区块链技术的特征，孙国茂从国外学者对“去信任化”翻译差异的角度讨论了区块链技术去信任化特征的实质，并用图示法说明区块链可追溯的原因；王毛路和陆静怡讨论了区块链技术的几大特征的实际应用，如时间戳在产权登记、知识产权保护等领域的应用；不可篡改性在电子病历存证及学历信息等方面的应用；张成岗以政府机构为例讨论了“中心化”的组织模式存在的弊端，进而表达了“去信任化”将重塑信任机制的观点；周蓉蓉等提出区块链技术的一些特征可以优化社会结构，提升经济管理效率，如去信任化和不可篡改性。

      而在审计中应用区块链技术方面，部分学者对区块链技术在审计中应用的可行性及如何成功应用进行了针对性的研究。基于文献研究法，黄冠华讨论了将区块链技术应用于审计工作的可行性，并在分析区块链的同时提出切实可行的应对策略，以改进审计系统，降低应用操作的风险；秦荣生在分析了区块链技术应用于审计上的优点的基础上，列举了可以成功应用区块链技术的审计领域，包括可追溯的自主审计、审计流程自动化等；袁曙分别介绍了区块链技术的特点，讨论了将其应用于审计中的可能性，并探讨了如何用区块链技术改进联网审计的路径；陈元媛利用文献研究法，在总结现阶段内部审计不足的基础上，得出将区块链技术应用在联网内审数据记录和存储方面，可以实时监控内部审计的结论。

      综上所述，大量国内外学者对区块链技术的内涵和特征进行了研究，少量学者探讨了当前实时审计弊端及优势，但对区块链技术在实时审计中的应用研究极其有限。因此，在阅读大量国内外相关文献的基础上，基于区块链技术构建一套适用于现代审计工作的实时审计框架，并对框架内的各个模块的组成、功能及工作机理进行详细说明。通过研究，了解和掌握我国区块链技术研究现状，创新性地将公有链的共识机制及私有链的部分去中心化特点结合起来，促进了区块链技术加快落地；同时，研究成果有利于实时审计研究领域的进一步拓展，实时审计理论体系也将得到补充和完善。

      三、基于区块链技术实时审计框架的构建

      （一）传统审计框架

      在构建实时审计框架之前，根据传统审计的特点，得出如图1所示的传统审计框架。

      从图1中可以看出，传统审计通常有审计准备、审计实施、审计报告和档案整理四个阶段。审计单位受到被审计单位的委托后，按照实务标准的规定，谨慎决定是否接受具体的审计业务。在审计单位承接审计业务后，成立审计小组，同时收集被审单位详细资料，制定前期的审计方案。进入审计实施阶段后，根据审计中遇到的问题选择适当的审计方法，收集审计证据。用所得出的结论，编制审计工作底稿。在审计报告阶段，完成审计报告初稿后，审计报告阶段并没有结束，需要在审计报告初稿的基础上进一步核实情况，补充修改审计报告，之后由相关领导审批签字，签发正式的审计报告，出具审计意见书。在档案整理阶段，审计人员应将审计资料归档分类，以供日后查看。