改革开放以来,我国经济迅速发展,在现代经济社会中外资项目占据重要地位。外资绩效审计是国家审计的重要组成部分之一,对外资项目财务执行情况以及收支情况等经济活动的效益、合法与真实性进行监督,因此外资绩效审计在国家治理体系中发挥着极其重要的作用。外资审计环境自党的十八大以来发生了巨大变化,如何在新形势下变革并创新外资审计工作,是当前迫切需要解决的课题之一。 一、外资绩效审计存在的主要问题 (一)查处难度增加以及贷援款减少问题 外资绩效审计采用的方式是实时跟踪审计,项目执行单位在依法执行报表编制、提款报账等工作时,虽然会因审计次数的增多变得更加规范,但重大问题的查处难度也在逐年上升。另外,国外贷援款等外资项目的数量也在逐渐减少,伴随我国综合国力不断增强以及经济的不断发展,政府与国际金融组织对我国投放的贷援款也不断减少,审计监督对象也呈逐年缩减态势。 (二)审计职业认识不足 深化外资审计的有效途径就是开展绩效审计工作,现阶段的绩效审计工作存在较多体制、机制等方面的问题。审计机关人力资源安排不规范,且对外资审计法律规定的职责认识不足。审计机关的工作相对较为被动,外资审计机构的工作量多被其他审计项目所占据。 (三)转化利用审计成果的效果不佳 外资审计项目相比于其他审计来说,项目比较分散、资金规模较小、归纳提炼难度较大、成果总结难度较大、审计报告存在缺乏深度与广度等问题,审计建议的适用面不够广泛,审计结果的转化利用程度不高。 二、开展外资绩效审计需要注意的几点内容 (一)制定科学的外资项目标准绩效评价体系 政府外资项目标准绩效评价体系具有系统性、多样性、多层次性等特点。不同项目的绩效评价体系差异显著,因此审计机关应结合国内外相关经验,积极与相关行业专家和主管部门共同进行研究与制定。根据政府项目资金使用途径不同以及项目的所属行业类别不同,应以结合中国国情与国际经验、结合社会效益与经济效益、结合定量与定性、结合特殊性与共性为基础,完善并制定有效、科学的绩效评价标准体系,促进政府外资项目绩效审计的公认、规范、合理、科学。 (二)以合法、真实为基础 绩效审计评价的基础是合法性、真实性,绩效审计的评价依据也应建立在合法、真实的会计信息基础上,否则根据虚假错误的会计信息做出的绩效审计评价不具备科学性,相对得出的评价结论也存在错误,同时会为国家利用外资的宏观经济管理和政策方针传递错误信息。因此,外资项目绩效审计必须将合法性、真实性作为基础寻找突破口,对控制薄弱环节、效率不高环节、效益低下环节、铺张浪费环节等进行审计。在效果性、效率性、经济性某一方面侧重寻找最佳突破口,以达审计的目的。 (三)改进政府审计方式 传统的收支审计常常选用查账的方法与技术,而绩效审计往往对审计分析更加重视。在绩效审计中审计人员除了应用常规的综合分析判断、统计分析、统计抽样等现代审计技术方法与应用分析性复核、计算、查询、审阅等审计方法外,还需要积极探索应用公众评价法、比较法、因素分析法、综合指数法、最低成本法、成本效率分析法等绩效评价办法。可以运用宏观经济理论剖析管理体制中的弊端,将收支审计与绩效审计相结合。以资金用途为目的,以查账为主要手段,揭示项目成果、产出与支出成本之间的内在联系与对比关系,合理、科学评价项目的经济效益、环境效益以及社会效益。 (四)比较政府内资同类项目与外资项目的绩效 应转变审计机关在政府外资项目绩效审计过程中选择项目的局限性,选择项目不应局限于政府外资项目自身,还应选择国内其他同类项目。综合分析项目绩效的内外界因素,对比分析绩效审计的结果。从外资项目分析绩效成败的原因,提高外资项目绩效审核与同类项目的公正性与可比性。审计机关应利用国内其他同类项目的行业标准评价政府外资项目,从而客观、全面地反映政府外资项目的绩效成果,提高政府外资项目评价结果的公正性与认性。 三、外资绩效审计的改进路径 (一)提高审计监督的广度与深度,深入改革开放大格局 外资绩效审计应尝试开展“一带一路”审计项目,现阶段中央提出21世纪“海上丝绸之路”等构想,能够有效推进中国经济可持续发展。“一带一路”涉及通讯系统、桥梁、油气管道、公路铁路、港口等领域建设,加之运行过程与运行时间都较长,且外资项目都在我国境外,导致其具有较多风险。外资绩效审计在开展“一带一路”审计项目的过程中应发挥本身优势,如跟踪审计、熟悉国际惯例,从而有效降低风险,提高有效性。 1.审计范畴应增加国际金融项目与对外贷援款等项目。中国经济增长速度逐年加快,导致国际金融社会不断减少对中国的贷援款,但亚洲银行现已开展有关经济项目,显著提升了我国政府贷援款项。开展对外贷援款以及亚开行项目的升级工作都对相关物资、资金的安全和有效使用具有重要的保障作用。 2.开展各级政府财务部门外资审计。以明确政府结构、实力、规模等角度出发,深入分析政府外资的投向是否正确、对财务状况的影响以及是否发生利用盲目性等问题。对贷援款项目导致我国政策发生的相关影响进行及时分析,随后提出具有重要意义的项目建设方面、项目管理方面以及项目计划方面的建议,从而推进相关政府部门设立转贷、偿还体系以及项目管理制度,为我国宏观经济发展提供更好的服务。