近年来随着碳排放权交易机制的不断发展，全球范围内已有27个国家和地区共计20个碳交易体系投入运转。2017年12月19日，全国范围的碳交易市场正式启动。截至2019年12月，我国7个试点碳交易市场已经累计完成1.8亿吨线上配额交易量，达成线上交易额41.3亿元，全国碳排放强度下降了45%左右。国务院在《中国应对气候变化的政策与行动2019年度报告》中也明确指出，在“十四五”期间，我国期望基本建成制度完善、交易活跃、监管严格、公开透明的碳市场，实现全国碳排放权交易市场的平稳有效运行。伴随着碳交易市场的逐步完善，生态环境部等相关部门也相继出台了《碳排放权交易管理暂行办法》《全国碳排放权配合总量设定和配额分配方案》以及《重点排放单位温室气体排放报告管理办法》等制度文件，对碳排放权交易活动进行了规范与管理。 与此同时，独立的第三方核查——碳交易审计也迅速发展，碳交易审计被注册会计师协会纳入其他鉴证业务范围。国际碳交易市场指定了诸如PWC、EY、KPMG等会计师事务所开展碳审计鉴证，我国各大碳交易市场也将国内的会计师事务所纳入核查机构名册，碳交易审计在我国的发展大有前景。但由于碳交易业务本身的复杂性以及专业性，部分碳交易审计工作仅停留于对碳排放数据的重新核查，存在缺少整体的审计评价体系、审计质量难以保证、审计成果运用不足等问题。为提高碳交易审计质量，完善我国碳交易审计体系，现阶段亟需建立一套科学完整的碳交易审计评价体系。因此，本文基于PSR模型，构建我国碳交易审计评价指标体系，以满足于未来碳交易审计需求。 二、文献综述 （一）碳审计研究 我国学者对于碳交易审计的研究涉及较少，侧重于对碳审计基础性框架方面的研究。例如：伍中信（2013）从我国碳交易权政府配置的角度展开论述，揭示了碳审计对碳排放权政府配置体系具有约束和监督作用。宋平（2016）总结了国外碳审计的法律法规、审计方法等方面的先进经验，结合我国碳审计实际，提出在国内开展碳审计的诸多建议。程宇涵（2017）以碳交易的内涵、目标和主体等理论框架为基础，从参与主体、审计策略以及审计角色定位三个角度构建了碳交易审计主体策略路径，并最终对我国碳交易审计提出了合理化建议。在碳审计流程设计方面，诸多学者从不同的视角展开了研究。如：张薇（2015）以国际碳足迹评价标准为基础，采用生命周期法，对制造企业碳审计展开了案例研究。施平（2016）从风险导向审计理论出发，提出将国际碳核查标准ISO 14064作为我国碳交易审计标准，并以此为基础构建了对电力企业的碳交易审计重点及流程。董华涛（2018）从企业供应链视角出发，将国家电网作为研究对象，参考注册会计师审计流程及碳核查指南，优化了碳审计流程。此外，姚丽琼（2016）、翟木村（2017）、张亚连（2018）分别采取了运营模型分析法、碳足迹追踪法、排放因子法等技术方法，对多个行业的碳审计方法展开了应用研究。 （二）碳交易审计评价指标体系研究 在碳交易审计评价指标体系研究方面，国外发达国家研究得较早，也较为丰富。例如：Alan.C.Mckinnon（2010）从供应链产品级的角度对碳交易审计进行评价指标的构建，判断其符合环境要求还是造成更多的浪费。David R.J.Moore（2015）利用强结构理论本体论的三个具体层面来考察碳交易审计在政策、行业和组织层面是如何发生作用的。Panayis Pitrakkos（2019）采用内容分析法对约翰内斯堡证券交易所上市的50家公司的碳交易审计结果以及碳披露质量进行了指标评价。 我国在碳交易审计评价指标方面的研究较少，仅有部分专家在低碳审计、环境绩效审计等领域进行了审计评价指标体系研究。如：黄溶冰（2016）从马克思主义经济学的产权理论出发，以自然资源开发压力削减、资产状态改善、管理响应落实三者的协调为基础，构建了自然资源资产离任审计的理论结构，并设计了评价指标体系。杨博文（2017）对我国碳审计与鉴证业务发展现状进行剖析，构建了我国碳审计业务制度框架，并从“碳足迹”分布角度，设计了碳审计制度评价体系。董华涛（2018）从企业供应链视角出发，将国家电网作为研究对象，参考注册会计师审计流程及碳核查指南，优化了碳审计流程。此外，姚丽琼（2016）、翟木村（2017）、张亚连（2018）分别采取了运营模型分析法、碳足迹追踪法、排放因子法等技术方法，对多个行业的碳审计方法展开了应用研究。 总之，无论是碳审计基础性框架的研究，还是国内外对其他环境审计评价指标体系的研究，均有了一定的研究基础，为构建碳交易审计评价指标体系提供了理论支持。但由于我国的碳交易审计起步较晚，实践经验也相对较少，在碳交易审计评价体系研究方面略显空白。基于此，本文针对碳交易审计评价指标体系展开研究，拟运用PSR模型构建一套较为系统、完善、科学的评价指标体系，以期为相关理论的完善做出贡献。 三、PSR模型概述及应用分析 （一）PSR模型概述 PSR模型由压力（Pressure）、状态（States）、响应（Response）三个逻辑要素构成。该模型最初是由加拿大科学家David J.Rapport和Tony Friend于1979年设计提出并专用于研究经济与环境问题的指标体系模型，该模型逻辑框架严谨，适合解释不同因素之间的内在联系，目前被各国学者普遍用于水资源、草地资源、能源等区域作为可持续发展的评价工具。
