2016年时任审计署审计长的刘家义同志发表了“审计机关要自觉向党中央、向党的创新理论和路线方针政策看齐”的重要讲话。如今，经济发展进入新常态，扶贫、住房、医疗等民生保障和改善工作持续推进，加之审计“全覆盖”理念的深化，政府审计任务不断加重，早已不再仅仅围绕财政财务收支情况进行审计，而是越来越关注国家宏观调控政策的贯彻落实以及民生热点问题，如政策落实跟踪审计、金融审计、国企国资审计、民生审计、资源环境审计、经济责任审计等，这对审计人员的能力与素质提出了更高的要求。同时，社会公众也对审计人员报以热切期望和产生多元化服务需求，希望审计人员尤其是政府审计人员能够发现种种舞弊现象，保障公共资金的合规使用和公共政策的贯彻落实，进而保障和改善人民的生活水平。 然而，当前审计人员的职业发展和队伍建设仍不够完善，存在审计人员数量短缺、知识结构单一、专业技能匮乏、高压之下状态不佳等问题，不能满足审计任务的要求以及社会公众的需求。审计人才需求与供给之间的矛盾日益凸显，审计机构面临着严重的人才困境。因此，探究审计人员应当具备的能力与素质，寻求审计人员能力与素质的提升路径，保障审计工作的有效开展，使审计成为深化改革的“催化剂”是当前亟待解决的重要问题。 二、文献综述 （一）国内外研究文献 1973年，McCeland发表了Testing for Competency Rather Than for "Intelligence"一文，说明了选拔人员时滥用智力测验的不合理性，同时将知识、技能、特质和动机等直接影响工作业绩的个人条件和行为特征概括为“Competency”，我们将其翻译为“能力素质”。自McCeland教授首次提出能力素质的概念之后，关于能力素质的研究和应用开始风靡英、美等国家，并成为20世纪80年代管理学科的研究热点之一。 随后，国际许多学术团体、行业组织对注册会计师的能力素质做出了规范界定。比如，美国注册会计师协会（AICPA）将专业胜任能力表述为一种能干、高效和恰当地履行高质量职责的能力，而核心胜任能力是为客户提供价值和成果的技能、知识和技术的独特组合。加拿大注册会计师协会（CGA）认为，专业胜任能力是指知识、技能、才能和行为的综合体，其目的是使审计师能够有效地履行职责。此外，国际会计师联合会（IFAC）在《职业会计师国际教育准则》中指出，胜任能力是指在真实的工作环境中按照既定标准承担某一工作角色的能力，职业会计师的胜任能力要素包括专业知识、专业技能和专业价值、道德及态度。 我国对审计人员能力素质的研究起步于20世纪90年代，目前仍处于摸索探究阶段。但随着审计人员能力素质研究的不断深入，学者们已经开始尝试构建审计人员的能力素质框架。宋夏云通过问卷调查的方式，采用国际会计师联合会的建议，综合运用功能分析法和能力要素法，从专业知识、专业技能和专业品质三个方面对政府绩效审计人员的能力框架进行了初步构建，其中：专业知识包括公共政策与法规知识、绩效评估与报告知识、会计财务与审计知识等；专业技能包括逻辑思维能力、决策分析能力、团队合作能力等；专业品质包括独立公正、廉洁奉公、合格胜任等。张庆龙在分析我国企业内部审计职业能力差距的基础上，将我国企业内部审计职业通用能力框架的核心要素划分为职业知识、职业技能和职业特质三个维度。之后，张庆龙、韩菲和张艳敏又将人格类型引入内部审计人员胜任力和工作绩效的关系研究中。毕秀玲、刘昂从专业知识、个人技能、审计工具运用技术和职业道德四个方面阐述了内部审计人员应具备的各种能力素质。汪照全还指出，审计人员要有敢于担当的能力素质，以及发现问题与处理问题的能力、善于破解难题的本领和敬业奉献的工作精神。 （二）研究述评 通过上述文献梳理可知，国外对能力素质的研究较早，早期文献一般称其为胜任能力或专业胜任能力，但是此类研究多关注职业会计师、CFO、CEO等人员的专业胜任能力，而鲜少涉及审计人员。随着我国学者和学术团体对能力素质关注度的提高，学术界逐渐涌现出一些关于审计人员能力与素质的研究成果，但许多方面还没有形成共识，有待系统深入的研究，在搭建能力素质框架的基础上进行对策分析的研究成果也亟待丰富。 此外，目前学者们对审计人员能力素质的研究大都从知识、技能和品质三个方面着手。为适应注册会计师应对日益多元化、复杂化、国际化业务的需要，中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师胜任能力指南》中明确了注册会计师应当具有的专业素质和实务经历，即我国注册会计师应具备完成特定审计任务所需的专业知识、职业技能、职业道德和态度以及实务经历。审计署发布的《审计机关审计人员职业道德准则》中也有相关规定：“审计人员应当具有符合规定的学历，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并能保持和提高职业胜任能力。”上述文件都对审计人员的工作经验提出了要求，而现有对审计人员能力框架的研究仅集中在专业知识、专业技能和专业品质方面，缺乏对实务经验的探讨。因此，本文将从专业知识、专业技能、专业品质以及实务经验四个方面来探究我国审计人员应当具备的能力素质，构建审计人员能力素质框架，并提出提升审计人员能力素质的对策与建议，为审计人员的选拔培训、管理使用、考核评价等提供指导。
