企业内部审计职业化水平评价研究　　

      实现内部审计职业化，建立科学、有效的企业内部制约监督机制，为我国企业制度创新提供了良好契机，是对传统内部审计的一次变革。为有效评价企业的内部审计职业化水平，可以充分发挥麦肯锡7S模型的全面性、灵活性及指导性优势，在指标体系构建中起到积极作用。麦肯锡7S模型强调全面考虑组织发展过程中各方面的情况，包括结构（Structure）、制度（System）、风格（Style）、员工（Staff）、技能（Skill）、战略（Strategy）、共同的价值观（Shared Values）。其中，战略、结构、制度为模型的硬件，其他要素为软件，在软硬件有效沟通和协调的情况下，企业才能够获得全面的发展。对于企业内部审计职业化评价而言，麦肯锡7s模型与其具有一致性与适用性，所以本文基于该模型从三个维度构建评价指标体系，选取案例进行体系的应用分析，进一步验证构建指标体系在企业实践操作中的可行性，并基于分析结果提出企业内部审计职业化的优化建议，为企业内部审计职业化评价提供有效方法。

      二、麦肯锡7S模型的适用性分析

      麦肯锡7S模型阐明了各要素之间的结构用户内在联系，并以科学、直观的形式将其表达以用于定性、定量分析，便于组织现状和问题的分析和诊断，所构建的组织体系表现出优良的特性，对于企业内部审计职业化评价体系的构建具有较强的适用性。

      （一）麦肯锡7S模型自身的优良特性

      首先，麦肯锡7S模型表现出明显的全面性。从整体出发，从系统层面着手，是麦肯锡7S模型的主要运用理念。同时，该模型对软硬件两方面的重要性予以兼顾，全面、综合考虑了组织发展的所有要素，构成了完整的系统。为提高评价体系评价的充分性与准确性，需要在评价体系设计过程中对组织层次进行调理、明确的划分，构建全面、有效的指标体系。所以，对企业内部审计职业化的衡量，可以充分发挥麦肯锡7S模型的全面性特征，设计全面、客观的评价指标体系。其次，麦肯锡7S模型的灵活性较强。麦肯锡7S模型在实务应用中其各要素之间并不是硬性标准，可以进行深入细化或扩展延伸，灵活适应组织发展的实际需求。同时，设计内部审计职业化理论框架，也可以充分发挥麦肯锡7S模型的灵活性，对各要素在模型中的位置进行优化调整，确保评价指标体系的合理性与科学性。再次，麦肯锡7S模型具有一定的指导性。麦肯锡7S模型要素之间有机组合预测组织的发展，组织现代化所具备的要素及关系得以有效体现。同时，组织内部审计职业化评价体系构建确立的目标以战略为指导准则和关键核心，麦肯锡7S模型体现出了一定的指导性。所以，在构建内部审计职业化评价体系时，麦肯锡7S模型能够提供建设重点及方向方面有效的指导，对内部审计职业化各要素进行更为直观的反映，提高评价效率及质量。

      

      （二）内部审计职业化评价与麦肯锡7S模型一致性分析

      （1）评价对象方面的一致性。组织整体评价体系会因评估对象的不清晰而失去客观性与针对性，因而明确评价对象也是整体评价体系中的必要程序。拥有内部审计职能或设置内部审计部门的企业为内部审计职业化评价的主要对象，并且面向雇员与组织，这两个方面在所设计的指标体系都要被兼顾到。内部审计职业化评价对象与麦肯锡7S模型适用对象相吻合，均在组织整体考核基础进一步考核相关人员，实现评价的预期目标。

      （2）评价理念方面的一致性。麦肯锡7S模型的核心为企业战略，并通过七个要素层面使其向可供评估的行为转变，组织内部要素评价的条例更为分明，企业战略目标的实现成为管理的重心。这一理念也适用于内部审计的评价：实现职业化的战略目标，优化内审组织机构，完善内审业务规范，满足职业化需求，提高企业内部审计效率与质量，为管理层提供更具价值性的决策依据。这与麦肯锡7S模型理念一致。

      （3）评价需求方面的一致性。企业内部审计职业化确定及度量难度较大，与易量化的内部质量评估或绩效评价存在较大的差异。内部审计职业化评价体系通过麦肯锡7S模型的全面性和灵活性得以优化，有效结合硬性与软性指标，从企业战略、目标及理念着手，设计各个层面指标，为确保整体评价过程的完整性与系统性而以定性分析对无法量化的指标进行处理。同时，麦肯锡7S模型在实务应用过程中，将战略目标转变为具体行为，引导实现职业化战略目标。

      所以，基于麦肯锡7S模型自身所具备的全面性、灵活性及指导性，在内部审计职业化评价过程中引入麦肯锡7S模型，能够有效满足企业的实际需求，对内部审计职业化评价体系的构建具有较强的适用性与可操作性。

      三、内部审计职业化水平评价体系设计

      企业需要遵循系统性、一致性、客观性以及公平性原则，有机结合定性与定量分析。在内部审计职业化评价引入麦肯锡7S模型，有助于提高所构建指标的可行性，实现内审部门不同时间节点及部门之间的纵向与横向对比分析，达到简单易操作、重点清晰的效果，最终确保指标体系的构建符合成本效益的原则。

      （一）内部审计职业化涉及因素分析

      在企业各类内部问题的分析与解决过程中，麦肯锡7S模型充分发挥了管理分析工具的作用，对组织多样性及其相关因素进行准确且全面的审视。从该模型视角看，内部审计职业化涉及的因素包含七大层面：第一，职业化战略。公司主体合理计划与分配稀缺性资源，以此满足各时段的发展需求、实现既定战略目标的行为即为内部审计职业化涉及的战略因素，主要是内审部门可持续发展等方面的长远规划，侧重于内部审计职业化的目标意识与明确定位，是为战略目标实现进行的战略制定及实施。企业对内审部门主要工作内容及未来走向的辨识，能够从职业化战略的设计及执行获取帮助，内审部门理应具备的基本职能、存在的状态也会受到职业化战略的直接影响。所以，企业实现长期发展目标之根本在于职业化战略规划。第二，职业化结构。内审工作质量好坏很大程度上受到内审部门组织结构的影响，内审部门通过职业化的组织结构获得优质服务，创造优越的外在环境及工作条件。组织工作内容、业务规模以及部门组织架构等均为职业化结构设定的考虑因素。第三，职业化制度。企业各项制度是企业战略思想和精神的具体体现，其发展和战略实施需要完善的制度作为保证。为避免与职业化战略发展需求不匹配、不适用，要确定符合战略需求的制度体系，建立职业化制度，规范内审人员，并为其提供服务。企业还要提供健全的组织服务，提高员工对职业化重要性的认识，推动固有思维观念的根本性转变，激发员工创新积极性，促进职业化战略的实现。第四，职业化内部审计人员。职业化的内审人员需具有丰富的审计工作经验、从事内部审计的长期工作意愿以及职业化的技能。同时，内审工作效率及质量也在一定程度上受内审人员人格品质及职业道德的影响，所以保密、诚实、职业谨慎、勤勉、正直独立等也是职业化内部审计人员需要具备的操守与素质。第五，职业化内部审计技能。企业战略的执行，需要通过严格、系统的培训使员工掌握一定的技能。掌握职业化内部审计技能，需要内审人员拥有职业化思维，具备完善的知识技能储备。在企业职业化战略执行和发展过程中，需对企业的整体情况进行全方位的考虑，基于需求掌握职业化技能，提升企业竞争力。第六，职业化风格。中央集权与地方分权宽严并济的管理风格在业绩突出的集团公司中表现较为明显。企业内部审计职业化涉及的风格因素，主要包括关系驱动型、任务驱动型等领导风格以及授权型、权威型等管理风格。内部审计职业化风格受企业结构、工作任务分配、人际关系等因素的影响，处于职业化的管理环境中各类型风格才可以充分发挥自身作用。因此，内审机构的职能需要引起管理层重视，确保内审部门的独立性，形成符合内部审计职业化需求的管理风格与领导风格。第七，职业化共有价值观。具有辐射、激励凝聚、约束及导向作用的共有价值观是麦肯锡7S模型的核心。战略是企业发展的指导思想，战略得以成功实施的前提条件是全体员工对这种思想的领会及执行，即企业自上而下形成共同的价值观。职业化共有价值观与内审职能的发挥相辅相成，促进企业行业文化与精神文化的建设，加速内部审计职业化进程，并形成良性循环推动可持续发展。