我国在社会经济高速发展的同时，垃圾污染、水污染及雾霾天气等环境问题也日益严重，环境污染已然成为社会关注的热点与难点问题，治理环境污染与稳定经济增长同等重要，保护生态环境、治理污染成为人类社会推进持续发展的共同利益诉求，是推进国家治理现代化的重要任务之一。我国政府绿色采购的规模不断扩大，财政对环境污染治理的投资也在逐年递增，然而“先污染，后治理”经济发展模式导致了环境污染危害累积叠加，且财政分权体制下，地方政府追求短期经济增长的显性政绩动机又降低了治理环境污染的实际动力，致使环境污染问题成为难以根治的“痼疾”，是社会经济高质量持续发展的障碍，引起了政府及监管部门的高度重视。 2015年12月，中共中央办公厅和国务院办公厅印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》指出“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖”，印发的《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》将生态环境保护纳入领导干部履职责任范围。 2017年10月18日，党的十九大又再次提到“建设生态文明是中华民族永续发展的千年大计，坚持节约资源和保护环境是我国的基本国策”，作为“三大攻坚战”之一的污染防治，其成效如何与经济能否实现可持续健康发展、能否实现高速发展向高质量发展阶段转化密切相关。而国家审计与环境治理密切相关，它既是环境保护公共资金支出、相关环境保护税费收入的监控者，又是政府环境保护、污染治理活动的监督者。2018年全国审计工作会议明确指出“，2018年度的审计工作要围绕打好‘三大攻坚战’，进一步聚焦审计重点；在污染防治方面，不断创新审计方式方法，推动各级领导干部牢固树立绿水青山就是金山银山的意识，促进加快生态文明建设，推动实现经济发展和环境保护双赢”。2018年5月，习近平主席在中央审计委员会第一次会议上提出，审计机关应紧紧围绕统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局，依法全面履行审计监督职责，促进经济高质量发展，促进全面深化改革。2019年1月的全国审计工作会议又强调，做好2019年审计工作，变压力为加快推动经济高质量发展的动力，确保2019年主要经济社会指标和改革发展任务顺利完成。 基于此，本文从环境治理的视角，研究并实证考察国家审计功能发挥对治理环境污染的作用，为国家审计通过监控环境治理资金，进而促进国家治理提供了经验证据。 二、理论分析与研究假设 现有研究认为，环境绩效和资源效率是生态效率的两个核心构成要素，环境绩效指某一地区、行业或企业单位价值创造对环境的影响程度，是衡量可持续发展的标准之一。 Managi分析美国1970～1997年的农业污染治理状况发现，农业污染治理投入产出规模报酬呈现递增效应；胡艳、吴振鹏以大气污染、水污染、固体废弃物作为我国地区环境治理的投资效率评价指标，研究发现环境治理的投资效率存在地域差异，且我国多数地区环境治理投资的效率较低；夏春婉、林勇发现环境规制与第二产业产值之间呈倒U型关系，环境规制力度在临界值10.3以下时经济与环境才可以实现双赢；Fujii等从行业特征角度研究我国工业废水治理成本，发现末端治理有助于减少化学耗氧量（COD）的排放，2003年施行的清洁生产法律规制有助于抑制COD的排放；王鹏、谢丽文研究发现，我国企业技术创新比污染治理投资对污染治理的影响效应和促进作用更大，即污染治理的前端预防效应优于末端治理效果，且污染治理投资效果在西部地区更明显，企业技术创新的污染治理效应在东部地区更显著。 Di、Wang对我国85个地方城镇进行分析发现，地方政府对工业污染治理的偏好受到上级政府干预以及本辖区居民态度的影响，上级政府对环境保护越重视、本辖区居民对环境污染投诉越多，地方政府对环境污染治理力度越大；张国兴等以工业“三废”治理效率衡量环境污染治理，实证研究发现政府颁布的公众环境参与政策对环境污染具有较高的治理效力，能够降低环境恶化速度。财政分权体制影响着地方政府的环境治理行为，为吸引生产资金的投入，地方政府可能放松环境规制、贷款担保等政策要求，导致地区污染物的排放增加、当地环境恶化，在治理环境的问题上，政府行为较大程度地受当地主政官员个人因素的影响。然而，国家审计具有治理功能，发挥好国家审计的抵御功能，有助于促进环境绩效的提升，审计监督是预算监督体系中重要的监督方式，强化政府审计功能是增强监督合力、实现善治国家的重要路径，审计机关的处理处罚权会增加被审计单位对于违法违规的成本预期，在一定程度上减少了潜在的违法违规行为。 环境治理问题具有外部性、公共产品属性与宏观性，而国家审计是国家治理的重要组成部分，其实质是促进政府公共受托经济责任的全面有效履行，在环境治理监督体系中居于主导地位。国家审计通过评价各地方政府贯彻执行环境保护与污染治理的相关政策措施的情况，监督污染治理与环境保护资金分配、使用情况，能够有效促进环境政策制度的落实及环保支出绩效的提升，例如，通过财政审计促进预算管理绩效提升和保障环保资金使用的合规合法性，通过绩效审计提高环境保护监管行为的效果及环境公共资金的利用效率。
