新时代下，企业间的竞争已经从传统的厂房、机器、设备等有形资源的竞争转变为以品牌、专利、知识资本和管理整合能力为内核的无形资源竞争。在上市公司中，无形资产更是扮演着重要角色，在决策、运营、组织等环节的作用越来越重要，只有不断加大对无形资产的投入力度，才能让上市公司拥有或控制更多没有实物形态、可辨认的非货币性资产，为公司发展带来更多经济利益。为了实现上述目标，需要明确无形资产具有的无实物形态、垄断性、超额盈利性和不稳定性、价值难以确定性等特征，还应对无形资产审计形成正确认识，防止无形资产流失。对很多上市公司而言，其无形资产所占比重越来越大，对公司发展的影响力不断提升，甚至成为公司战略决策和组织运营的关键资源。但是，很多上市公司只是对其所持有的无形资产进行简单确认，并不重视对无形资产的核算工作，导致无形资产价值和实际价值存在很大差异。近年来，市场化竞争环境中的上市公司面对越来越复杂的国内外环境，其竞争压力也在不断增大。此时，无形资产就成为评价上市公司发展潜力的关键指标之一，只有重视无形资产审计，持续提升无形资产管理水平，才能实现公司的可持续发展，维护股东的合法权益。所以，要对上市公司无形资产开展动态的、循环永续的审计，防止处置不当产生不必要的成本支出。本文对审计实践中出现的问题和瓶颈问题进行分析，并提出发展路径，以期为上市公司无形资产审计行为制度化、规范化提供借鉴。 一、上市公司无形资产概述 （一）无形资产及其特点 一是无形资产属于长期资产的范畴，其价值变化带有较大不确定性。这是因为无形资产只有依附于实物才能表现出来，当载体变化时就会直接导致无形资产的价值变动。在竞争激烈的市场上，实物资产在更新换代和价值转换中的频率越来越快，依附的无形资产也加快了更新换代的速度。在知识经济背景下，企业核心技术已经被视为市场竞争的关键要求，在取得竞争主动权的过程中，企业也会加大对无形资产的研发和更新速度。二是无形资产带有显著的虚拟性和难以对应性。对企业无形资产来说，其初始成本一般难以找到对应的、合理的承担对象，即便能够找到这类对象，也会由于归集复杂性无法准确、经济地分配初始成本。一旦企业的成本分摊无法在成果中得到明确判断，其无形资产初始价值就难以进行客观计量，主观判断的可能性较大。三是无形资产和有形资产的价值构成存在显著差异。有形资产以自身价值耗费转移给企业并由此产生收益，这类资产价值与历史成本有关；无形资产价值一般取决于它可能创造出来的、面向未来的收益现值。 （二）上市公司无形资产及其作用 一是上市公司无形资产与其他有形资产不同，带有使用权上的非竞争性。当上市公司使用无形资产时，能够在相同时间内对其进行多维度应用，使之在不同工作领域发挥作用。更为重要的是，上市公司无形资产即便在特定领域发挥了作用或者被“深度使用”，通常也不会影响它在其他领域的使用效能。二是上市公司无形资产边际成本呈递减趋势，且不受生产规模的影响。虽然边际成本递减在每种资产上都会普遍存在，对上市公司商品类有形资产来说，其边际递减存在下限，即会受到上市公司最佳产量的制约，一旦商品生产规模超过特定数额，边际成本就会不降反增，但是无形资产却不受生产规模的限制。三是上市公司无形资产会受到创新驱动战略的影响。 二、上市公司无形资产审计及其瓶颈 （一）上市公司无形资产审计 一是上市公司无形资产的难以计量性为其开展会计操纵提供了“土壤”，公司能相对容易地操纵无形资产账面价值。此时，监督人员发现公司会计操纵的难度很大，成本也很高。因此，需要借助审计把其中不可辨认的无形资产从无形资产准则中剥离，在坚持谨慎原则的前提下，对无形资产的经济利益流入情况进行客观估计，以确保无形资产价值的真实性。二是对上市公司无形资产进行审计时，需要确认公司是否执行了无形资产的可辨认性标准，还要考查其是否能够单独和相关合同、资产或负债一起用于出售、租赁、交换，并将不可辨认的公司自创商誉等排除在外。三是上市公司无形资产如果是可分的就是可辨认的。除可分辨性以外，上市公司需要依据其他方式辨认无形资产。 （二）上市公司开展无形资产审计的瓶颈 一是缺乏正确的无形资产审计方法。当前，针对上市公司无形资产审计缺少具体的审计准则，审计人员在审计工作中使用的方法基本和有形资产审计相同。倘若上市公司无形资产所占总资产的比重较多，势必会让审计效果大打折扣或者违背事实。二是无形资产审计范围相对狭隘。一段时间以来，我国针对上市公司无形资产的界定并未形成统一认识，审计实践领域相对狭窄，公司无形资产审计一般集中在商誉方面，对其他类型无形资产关注较少。三是对无形资产会计信息披露缺位。一般而言，上市公司要借助“无形资产”“无形资产减值准备”等项目在财务报表中对经过量化的信息进行披露，但上述信息弱化了对经营风险的关注，难以系统反映无形资产的价值变动情况，影响审计质量的提升。四是无形资产审计意识缺位。部分上市公司在无形资产管理培训上比较滞后，无形资产流失等违规事件经常发生，这既不利于上市公司无形资产审计工作的开展，也无法确保审计工作细致而有序。
