审计环境是一种虽然不属于审计系统但能够影响审计系统产生、存在和发展的因素，审计系统与审计环境之间存在相互影响的关系。审计系统受审计环境的影响，反过来又作用于审计环境，工程审计作为一个审计系统，当然也与其审计环境之间存在相互影响的关系。一方面，工程审计的发展会受到审计环境的影响；另一方面，工程审计又必须对审计环境有所输出，从而影响审计环境。因此，从理论上厘清工程审计与审计环境的关系对于工程审计制度的建构具有重要意义。目前，研究工程审计的文献涉及工程审计与审计环境的关系中有共识的结论是工程审计与审计环境之间存在相互影响的关系，鲜有文献专门研究工程审计与审计环境的关系，关于工程审计与审计环境的关系仍缺乏一个系统化的理论框架，本文拟致力于此。 二、文献综述 当前，一些研究工程审计的文献涉及工程审计与审计环境的关系，归纳起来主要关注两方面，一是影响工程审计的环境因素，二是工程审计对审计环境的作用或影响。关于影响工程审计的环境因素主要包括：①社会经济环境的变化；②工程相关法律法规的变化；③不同的工程出资人及建设单位；④工程相关单位的信息化及相关技术的状况；⑤不同的工程内容；⑥工程审计人员的素质。关于工程审计对审计环境的作用或影响主要包括：①控制工程造价；②促进工程管理水平的提升；③促进工程绩效水平的提升；④防范工程腐败。 三、理论框架 （一）审计环境对工程审计的影响 我国工程审计以工程合规审计为主，而美国的工程审计则以工程绩效审计为主，这其中的重要原因之一是审计环境不同。要解释工程审计制度的差异，需要分析审计环境对工程审计的影响。根据经典审计理论，审计系统被划分为不同的层级，因此可以从不同层级的审计系统来分析审计环境对审计的影响。本文从工程审计基本要素组成的工程审计系统这个层级着手，分别分析审计环境对工程审计本质、工程审计需求、工程审计主体、工程审计客体、工程审计内容、工程审计目标、工程审计方法、工程审计结果及其应用这些基本要素的影响。 1.审计环境与工程审计本质。对工程审计本质的认知来源于人们对多种审计现象的观察，而审计环境会从多个路径影响工程审计现象，进而影响人们对工程审计本质的认知，具体包括： （1）不同的审计环境下，工程审计业务类型可能存在较大的差异，例如我国的工程审计业务，更多地关注工程业务行为与工程财务行为的合规性，工程合规审计是主要的工程审计业务，而美国等发达国家的工程审计则主要关注工程绩效，工程绩效审计是主要的工程审计业务。由于工程审计业务类型不同，工程审计现象也就不同，我国对工程审计本质的认知可能更多地含有工程合规审计的内涵，而美国等发达国家则可能更多地从工程绩效审计的视角来认识工程审计本质。 （2）对于政府审计，不同国家的审计体制不同，有些国家的审计机关有处理处罚权，而有些国家的审计机关并没有获得这种授权。审计机关在工程审计中的不同授权，可能会影响人们对工程审计本质的认知，例如由于我国是行政型审计体制，审计机关具有处理处罚权，有些观点就认为工程审计是行政权监督，而偏离了工程审计的所有权监督属性。审计环境还可能通过审计客体、审计内容来影响人们对工程审计本质的认知，限于篇幅，这里不展开讨论。 2.审计环境与工程审计需求。工程审计是源于工程领域资源类委托代理关系中存在的负面问题（包括代理问题和次优问题），然而，代理人推动建立的工程治理体系由多个治理机制组成，工程审计只是其中的一类，工程审计是否在工程治理体系中发挥重要作用决定于其与其他治理机制相比是否具有竞争优势。在不同的审计环境下，工程领域资源类委托代理关系的具体情形不同，从而会有不同的代理问题和次优问题；同时，在不同的审计环境下，工程治理体系也不同，需要工程审计来应对的代理问题和次优问题也不同。另外，在不同的审计环境中，工程审计在工程治理体系中的竞争优势也不同，导致工程审计在工程治理体系中的地位和作用也不同。正是由于这些原因，工程审计需求在不同的审计环境中呈现差异化，有些工程对工程审计的需求较强，而有些工程对工程审计的需求较弱甚至没有需求，工程审计的出现具有权变性。 3.审计环境与工程审计主体。根据经典审计理论，工程审计主体选择是工程领域的资源类委托代理关系中委托人的权力，在工程领域的不同资源类委托代理关系中，委托人不同，对审计主体的选择也会不同，有些委托人甚至在没有工程审计之前就设立了审计机构，在这种情形下，自然会选择由其已经设立的审计机构来实施工程审计。而有些委托人本身并没有设立审计机构，当有工程审计需求时，需要考虑究竟是从市场上购买审计服务，还是专门设立审计机构，从而出现购买审计服务的情况。在不同的审计环境下，能提供审计服务的社会中介机构也不同，在有些环境下这种中介机构较多，此时要购买审计服务就较容易，而在有些环境下中介机构缺乏，此时也就较难从市场中购买审计服务。此外，审计环境还会影响工程审计专业人才的供给，在没有专业人才供给的环境下，很难有效地开展工程审计。 4.审计环境与工程审计客体。工程审计客体是工程领域的资源类委托代理关系中的代理人，既可以是组织单元，也可以是领导这个组织单元的领导人。在不同的审计环境下，工程出资人可能不同，从而在工程领域中形成不同的资源类委托代理关系，即不同的委托人和代理人。例如，在我国公有制经济环境下，国有单位在许多情况下既是工程出资人也是工程建设单位，此时，这些国有单位就成为工程审计客体。而在非公有制经济占主导地位的环境下，国有单位作为工程出资人和建设单位的情形不多，因此，作为工程审计客体的国有单位也就很少。不同的审计环境对工程监管的要求不同，从而纳入工程审计客体范围的工程监管部门也就不同。
