以审计主题为基础的工程审计业务通常包括工程报表审计、工程绩效审计、工程合规审计和工程制度审计，本文聚焦工程绩效审计。工程绩效是对工程活动水平的衡量，也是工程投入和效果的最终体现。正是因为工程绩效的重要性，工程绩效审计也就成为重要的工程审计业务。工程审计实践中，工程绩效审计并未发挥预期的功能，其重要原因之一是对工程绩效审计的认知存在偏颇，进而导致工程审计实践有所偏颇。可见，需要理论上厘清工程绩效审计的各个基础性问题，从而为科学地建构工程绩效审计制度奠定基础。 工程绩效审计的相关文献不少，现有文献对工程绩效审计的多个基础性问题都有涉及。但是，关于工程绩效审计的系统化的理论框架还没有形成，本文拟对此展开分析。 二、文献综述 有一些文献专门研究工程绩效审计，也有不少研究工程审计的文献涉及工程绩效审计，关注的主题主要包括工程绩效审计本质、工程绩效审计目标、工程绩效审计内容、工程绩效审计方法，但是并未形成主流观点。 关于工程绩效审计本质，多数文献认为，工程绩效审计是对工程项目的经济性、效率性、效果性进行的监督和评价。也有一些不同的观点，莫海熙、李跃水认为，公共工程投资绩效审计是对公共工程投资的经济性、效率性和效果性进行分析评价，并对投资管理主体公共管理责任履行情况进行监督。 关于工程绩效审计目标的研究，主要聚焦于政府投资绩效审计目标。有的文献区分总目标和具体目标，余江涛认为政府投资绩效审计的总体目标是“对政府投资活动的经济责任履行情况进行审查与评价”，具体目标包括“资源配置的合理性、投资规模的适当性、公益设施的效果性和资金使用的效率性”。多数文献并不区分总目标和具体目标，李福荣认为公共工程投资绩效审计目标是“审查、评价政府项目或活动的经济性、效率性和效果性，出具关于政府项目经济性、效率性和效果性的独立审计意见”；祝军、王社庭认为，公共投资项目绩效审计目标应该是“揭露问题、规范管理、促进改革、完善法制、制约权力、提高效益”；蒋超博、朱立辉认为安居工程资金绩效审计目标是“合规性、公平性、经济性、效率性和效果性”。 关于工程绩效审计内容，多数文献认为工程绩效审计内容维度与一般绩效审计内容维度相同，也是经济性、效率性和效果性。但是，也有一些文献结合工程特征对工程绩效审计内容提出了一些不同的观点。时现提出以公共工程投资过程中的所有技术经济活动作为切入点来开展绩效审计，有不同建设阶段的绩效、不同专业的绩效、不同单位的绩效、不同时期的绩效和不同价值运动阶段的绩效。时现认为，投资绩效审计内容包括技术性工作效果与效率审计、管理工作效果与效率审计、经济效益审计这三个方面。毛晔、姚玉蓉和张星提出了包括时间、影响和领域三个维度的公共工程绩效审计内容；杨献龙认为，投资绩效审计的对象是投资项目参建各方与项目建设有关的经济活动；项目进度、质量和成本管理活动是项目综合绩效审计的重点内容；包建华、方世建从时间维度和内容维度两方面构建了城市公共工程公私合作项目的绩效审计内容框架。有的学者认为，工程质量和工程决策应该纳入工程绩效审计的内容。 关于工程绩效审计方法的研究文献较多，刘贵文、罗强提出了基于价值管理的工程审计方法；郑敏、陈韶君和柏露萍提出了由质量管理体系审计、质量形成过程审计和质量验收审计三个部分组成的质量审计框架；王慧、欧阳日辉分析了多层次灰色模糊评判法在工程绩效审计中的应用；马晓方、钱夫中研究了功效系数法在工程绩效审计中的应用；郝云松提出了工程质量审计的制度审计、实体检测、工程计算方法。 三、理论框架 1.工程绩效审计本质。工程绩效审计本质关注的是“什么是工程绩效审计”。很显然，工程绩效审计本质要基于工程审计本质来分析。一般认为，工程审计是以系统方法从行为、信息和制度三个维度对工程类经管责任履行情况实施的独立鉴证、评价和监督，并将审计结果传递给利益相关者的工程治理制度安排。基于对工程审计本质的上述认知，本文提出工程绩效审计本质的定义：工程绩效审计是以系统方法从工程绩效信息这个维度对工程类经管责任履行情况实施的鉴证、评价和监督，并将审计结果传递给利益相关者的工程绩效治理制度安排。简单地说，工程绩效审计就是对工程绩效信息的独立鉴证、评价和监督。 工程绩效审计从“工程绩效信息”这个维度来鉴证、评价和监督工程类经管责任的履行情况。这里的“工程绩效信息”主要是工程业务信息，也可能包括体现经济性的财务信息；这里的“鉴证”是指以系统方法获取证据以厘清工程绩效信息的真实状况，判断工程绩效信息是否失真；这里的“评价”是以鉴证之后的真实工程绩效信息为基础，将真实的工程绩效与选定的标杆进行比较，以判断工程绩效水平，还可以在此基础上分析工程绩效差异产生的原因，并提出改进建议；这里的“监督”是对工程绩效信息失真、工程绩效低水平进行责任追究。 2.工程绩效审计需求。工程绩效审计需求关注“为什么会有工程绩效审计”。很显然，工程绩效审计需求是工程审计需求的组成部分，因此，分析工程绩效审计需求离不开工程审计需求。通常来说，工程类委托代理（见下图）包括多种类型，主要有资源类委托代理关系（标识为情形①至情形⑥）、合同类委托代理关系（标识为情形⑦至情形⑧）、法定类委托代理关系（标识为情形⑨）。
在资源类委托代理关系中，由于合约不完备、信息不对称、激励不相容和环境不确定，代理人在履行工程类经管责任时可能偏离委托人的期望，从而出现各类负面问题（包括代理问题和次优问题）。为此，资源类委托代理关系中的委托人会有所行动，通常会推动建立针对负面问题的治理体系。工程审计是其中的重要因素，而合同类和法定类委托代理关系并不存在审计需求。
