在市场经济中,关联交易是广泛存在的,虽有利于交易效率的提升,但同时也非常容易引发不公平结果。近年来,关联交易舞弊案例比比皆是。例如,在青岛华光关联交易舞弊中,通过隐瞒实际控制人和控制关系等方式来获得利益;康芝药业利用关联交易进行财务舞弊等等。在关联交易舞弊案例中,一般都是通过虚增利润来实现获利,因而,需要通过审计的监督作用来约束关联交易行为,以保证获得公平的交易结果。在关联交易审计中,法律核查手段的重要作用不容忽视,通过法律的强制力来提升审计的质量和有效性是必然选择。通过梳理关联交易相关的文献发现,对法律核查手段应用的研究并不多。本文在前人研究的基础上,通过论述关联交易审计中法律核查手段的应用及存在的问题,提出了应用建议,具有重要的现实意义。 一、关联交易审计概述 (一)关联交易的定义及形式 根据新会计准则的规定,关联方交易是指无论是否收取价款,在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为。简单来说,关联交易就是指企业关联方之间的交易。 目前来看,关联交易存在多种形式,主要的类型包含6种。第一,购买或者销售商品。这是关联方之间最常见的交易形式,例如企业集团成员之家购销商品,即形成了关联交易。第二,租赁。包含经营租赁和融资租赁,有效提升了交易效率。第三,担保。担保具有多种形式,并且存在一定的风险性。第四,提供或者接受劳务。例如,联营企业一方提供设备维修,另一方支付维修费用的行为。第五,提供资金。以现金或者实物形式提供的贷款或者股权投资。第六,其他,包括代理、许可协议、研究与开发转移等。 (二)关联交易审计的概念及特点 关联交易审计主要是在关联交易活动中对交易的合法性、完整性等方面进行审查的过程。根据关联交易的形式和特征,关联交易审计也具有自身特点。第一,风险性。关联交易本身就容易造成不公平的结果,因此具有风险性特征。在交易关联审计中,由于我国相关的法律和制度约束机制并不完善,因此会引发相关风险。同时,由于关联交易的形式多样,因此也会带来财务舞弊等风险。第二,难度大。在关联交易审计中,由于关联方出于各自自身利益的考虑,可能会对自身的财务等信息进行隐瞒,这就为审计工作增加了难度。此外,还存在关联方隐藏控制关系、行为等问题,同样增加了审计难度。第三,连续性。从关联交易的形式来看,一般都是连续的交易过程,如购销商品等交易,因此审计相关证据收集、审查等工作也具有连续性的特征。 二、关联交易审计中法律核查手段的作用 从近年来关联交易审计的实践来看,主要通过审计监督作用的发挥来保证关联交易的公平性。同时,法律核查手段的应用可以说是锦上添花,对关联交易审计工作产生了诸多积极影响。 (一)有效约束关联交易审计行为 由于关联交易审计具有风险性和难度大等特征,因此应用法律核查手段能够有效约束相关审计行为。在关联交易审计中,由于关联交易方出于自身利益考虑,可能会对相关信息进行隐瞒,这样就会影响审计结果的公正性。同时,审计工作本身也具有风险性特性,例如关联交易审计制度不完善则会对审计结果产生消极影响。在此情况下,法律核查手段的应用则是明智之选。一方面,有利于完善关联交易审计方面的法律法规;另一方面,能够约束审计人员的行为。 (二)通过强制力保障审计工作质量 法律具有强制性的特征,正是因为这一特征才能更好地约束人们的行为。在关联交易审计中,从审计证据搜集到审计报告出具,每一个环节都存在固有风险、操作风险等,而这些风险不利于关联交易审计质量的提升。而在法律核查手段的强制力作用下,相关的审计行为和流程则会更加规范,从而有利于不断提升审计工作质量。同时,借助于法律核查手段,也有利于提升审计工作的独立性。在实际关联交易审计中,由于审计独立性无法保证而审计失败的案例时有发生,而通过法律核查则能很好地解决这一问题。 (三)规范关联交易审计程序 一方面,应用法律核查手段能够保证关联交易审计程序的有效实施。从我国的关联交易审计实践来看,由于关联交易审计相关的制度并不完善,因此在实践中往往存在审计不完整、不全面等问题,这样自然会影响审计结果和审计质量。而法律核查手段的应用,则有利于督促审计部门实施完整的审计程序,保证审计效能的发挥。另一方面,法律核查手段有利于关联交易审计程序的完善。通过法律核查手段的应用,能够及时发现关联交易审计流程中的风险与不足,从而根据审计工作的现实需求,对现有审计程序进行完善和更新。 (四)有利于扩大关联交易审计核查范围 在关联交易审计中,审计部门发挥着主体作用,在其职责范围内实施核查验证工作。审计部门虽然对存在关联交易企业具有一定的威慑力,但是其权力范围还是存在一定的局限性,这就限定了审计核查的范围。而法律核查手段则进一步扩大了关联交易审计的核查范围。这主要是由于法律具有广泛性特征,通过法律核查手段能够对关联交易行为进行全面审计,从而有效识别风险,促进审计效率的提升。