新中国审计事业恢复以来,国家审计在维护国家财经秩序、推进依法行政、推进廉政建设、促进国家治理现代化等方面发挥了重要作用,民间审计在规范公司治理、促进资本市场健康发展方面发挥了重要作用,内部审计在不少单位的内部治理、风险管理及内部控制方面发挥了重要作用。然而,在审计事业的发展中,人们经常碰到两个问题:一是出现一些困惑,例如,审计究竟应该干什么?哪些是审计业务,哪些不是审计业务?审计的边界在何处?二是审计人才缺乏,审计人才的数量、质量和结构不适应审计工作的需要。上述两类问题可以归结为审计理论研究问题和审计人才培养问题,而这两个问题的根源都在于审计学科建设不充分,审计学科建设是审计理论研究的基础,也是人才培养的基础。 近十年来,审计学科有了较快发展,但是与相邻学科比较起来,仍然相对落后,这一方面制约了审计理论研究,导致实践中审计人员面临许多困惑,另一方面也制约了审计教育的发展,影响审计人才培养,进而制约审计实践的发展。 学者们对审计学科的相关问题有了一定的研究。少量文献分析了审计学科属性,一些文献研究了审计学科体系,还有少量文献研究了审计学科建设。然而,审计学科属性、学科体系和学科建设三个密切关联的问题未能贯通,从而缺乏系统性。本文在现有文献的基础上,将审计学科属性、学科体系和学科建设贯通起来讨论,以弥补现有研究的不足。 二、文献综述 根据本文的研究主题,文献综述包括审计学科属性、审计学科体系和审计学科建设三个方面。 涉及审计学科属性的研究文献相对较少。刘华认为,审计完全有资格成为一门独立的学科。石爱中认为,审计学属于社会科学、管理类科学、应用科学、显性知识范畴,具有边缘性和综合性,具有理性特征、经验特征,以及具有多层次多分支的特点。郑石桥、郑卓如认为,审计学有自己独立的研究对象,应该是一门独立学科。程乃胜认为,审计学属于法学门类,但又显然不能归属于法学门类的任何一级学科,因此,审计学是有独立研究对象的法学门类的一级学科。 一些文献研究了审计学科体系,主要观点归纳为二分法、三分法和四分法。二分法认为,审计学科体系包括两个子学科,但对于具体哪两个子学科又有多种观点。一种观点认为,这两个子学科为审计学原理和部门审计学;另一种观点认为,子学科分别为财务审计学和管理审计学。三分法认为,审计学科体系包括三个子学科。对于具体的子学科学界也有不同的观点,娄尔行、竹德操认为,子学科包括基本审计学、财务审计学、经济效益审计学;张龙平、李长爱认为,子学科包括基本审计学、职能审计学、相关审计学;INTOSAI认为,审计业务类型分为财务审计、绩效审计、合规审计;GAO认为,审计业务类型分为财务审计、鉴证审计、绩效审计;此外,我国广泛流传的观点是按审计主体将审计分为政府审计、民间审计、内部审计三大体系。四分法将审计学科体系分为四个子学科,包括审计学原理、财务审计学、经济效益审计学、专业审计学。 少量文献涉及审计学科建设。王家新讨论了审计学的学科定位、审计学科的知识结构与学科体系,以及审计学与经济学、管理学、法学的关系。曾晓虹、刘海燕认为,国家审计、社会审计、内部审计是一种工作上的分类,以财务审计、绩效审计、审计方法三个方向代替工作分类法进行学科建设更科学,更符合学科自身发展逻辑,有利于理论的抽象与概括。 现有文献已经为我们进一步认知审计学科属性、审计学科体系和审计学科建设奠定了良好的基础,却并未从理论上说清审计学科属于何种学科、何层级的学科。学科体系的建构要以学科层级为基础,学科层级未确定,学科体系建构就没有基础;而学科属性和学科体系这些基础性的问题不能确定,学科建设的讨论也就失去根基。总体来说,需要将审计学科属性、审计学科体系和审计学科建设贯通起来讨论。 三、审计学科的学科属性 对于学科属性人们有多种理解,本文讨论审计学科属性时主要关注三个问题:第一,审计学是否是一门独立学科;第二,如果是独立学科,其属于何层级;第三,如果不是学科门类,那么审计学科属于何种学科门类。从理论上阐释清楚上述三个问题,是审计学科属性研究的核心内容。 (一)审计学科是独立的学科 毛泽东同志指出:“科学研究的区分,就是根据科学对象所具有的特殊的矛盾性,因此,对于某一现象的领域所特有的某一种矛盾的研究,就构成某一门科学的对象。”国务院学位委员会、教育部颁布的《学位授予和人才培养学科目录设置与管理办法》所规定的学科设置基本条件之一就是“具有确定的研究对象,形成了相对独立、自成体系的理论、知识基础和研究方法”。可见,审计学科是否是独立的学科,主要由两个因素决定:第一,是否有独特的研究对象;第二,是否形成了相对独立、自成体系的理论、知识基础和研究方法。下面,我们从上述两方面做详细的阐述。 1.审计学科具有独特的研究对象 与不少的学科是以某类特定现象为自己独特的研究对象一样,审计学科也有自己独一无二的研究对象,那就是审计现象。审计现象具有自身鲜明的特征,其他现象无法涵盖,也无法作为其他学科的研究内容。作为客观存在,审计现象具有有悠久的历史。根据现有文献,公元前3000多年前的古埃及就已经有监督官负责财政收支检查监督;公元前1000多年前的西周时期已经设置了负责审计职掌的宰夫官职。后来,在历史的长河中,审计分为多个主体分别发展,出现了政府审计、内部审计、民间审计、军队审计这些审计主体。到了今天,这些不同审计主体的审计已各具特色。不同国家的政府审计各有侧重,发达国家以绩效审计为主,而发展中国家则注重合规审计;组织治理、风险管理和内部控制已经成为最重要的内部审计主题;民间审计以会计报表审计和制度审计为主;军队审计在审计客体、审计内容、审计业务类型及审计结果应用方面也有自己的特色。