针对地方部门预算及其他财务收支的效益性、合法性以及真实性而实施的审计监督即地方部门预算执行审计，此类审计是发现并揭发地方部门预算执行问题的重要手段，同时也是地方财政管理工作的重要组成部分。该项审计内容现已被全国各地审计机关纳入年度规划并作为重要工作来实施。通过多年的实践，各地审计机关在地方部门预算执行审计重点、审计覆盖面以及审计方法选择方面均具备了一定的经验。然而，地方部门预算执行审计工作的效果及范围，却因当地审计资源相对匮乏的影响而受到了一定程度的限制。调查发现，未考虑社会公众实际需求、审计重点不清等仍然是大多数地方部门预算执行审计工作中实际存在的问题。另外，也有相当一部分的地方审计机关仍然延用固定财务收支审计方法来对地方部门预算执行进行审计，这在无形之中也会给审计本质问题的发现造成阻碍。本文结合地方部门预算特点引入、修正了绩效棱柱模型，并选取实际案例进行了应用，结合实际实施效果提出了模型应用改进对策，为构建新型地方部门预算执行审计方法提供了思路。 二、地方部门预算执行审计绩效棱柱模型的构建 （一）修订原有绩效棱柱模型 （1）界定利益相关者的范围。能够向部门提供经济支持以帮助其实现发展，并相应地承担相关风险的团体与个人即部门的利益相关者。本文认为地方部门应该在满足各项评比要求的前提下将社会公众需求作为导向，同时兼顾外部（主要指新闻媒体等）的监管需求。正因为如此，新闻媒体、部门员工、下属单位、主管部门以及社会公众应该是地方部门预算执行的利益相关者，而且其中的“上级部门”与“社会公众”是主体。 （2）调整利益相关者贡献。由于不同的利益相关者本身具有各自的特点，因此其为地方部门所做的贡献也不尽相同。对于地方部门而言，消费公共产品、提供监督以及缴纳税收是社会公众应做的贡献。然而由于部门预算监督的内容并不包括社会公众缴纳的税收，因此本文将社会公众的监督、政策相应的支持、财政资金的发放作为利益相关者应向地方部门做出的贡献。 （二）构建地方部门预算执行审计绩效棱柱模型的指标体系 （1）指标选择原则。选择部门预算执行指标时应遵循全面性原则、相关性原则、重要性原则、客观性原则、定性与定量分析结合原则、可比性原则以及可操作性原则。全面性原则，所选指标的评估范围应较之前的指标选择范围更加宽泛；相关性原则，所选指标应与部门条件、预算执行性质相符合；重要性原则，所选指标能评价地方部门预算执行最为典型、本质的内容；客观性原则，所选指标能对事实进行客观审计，不包含带有感情色彩的词汇；定性与定量结合原则，首先应尽量两化能被量化的指标，之后再选用合适的定性指标；可比性原则，所选指标能实现纵向与横向的多维度比较；可操作性原则，指标选取过程中要充分考量相关数据的准确性与获取的难易程度。 （2）衡量评价指标的依据。首先是财务内部控制措施、财务管理制度、地方经济制度以及法律法规等。其次是会计核算、部门预决算等相关材料，例如财务组织结构（被审计单位）、决算情况、去年该地区平均数据以及去年预算执行状况等。最后是计划水平、评价水平以及历史水平。将部门预算执行的现行水平与历史水平进行对比，同时将本部门当前的预算执行情况与其他被审计部门的预算执行情况进行比较。 （3）指标的设定。第一，利益相关者满意度维度。社会公众是利益相关者的主导，同时又可以从部门间的评比结果中得知上级部门的满意度。因此本文认为，人民群众对地方部门预算执行的满意度代表了社会公众对此的满意程度。本文结合相关研究结论，并通过实际调查和发放问卷的形式确定了以下几个评价指标，分别是群众对预算执行的满意度、上级部门的评估结果、采纳群众建议的实际情况、群众反馈意见渠道的畅通度、以及群众对服务的满意度。 第二，利益相关者贡献维度。拨付并管理财政预算资金是上级部门的主要贡献。而关注、监督部门预算则是社会公众作为利益相关者为地方部门预算执行做出的贡献。基于此，本文将社会公众与上级部门作为两个二级指标，并对应设计了三级指标，详情见图1。
第三，组织战略维度。地方部门预算执行的方法与方式契合预算执行目的的程度即组织战略维度，该维度是地方部门预算执行具备适当性的有力保证。因此，本文在该维度中设置了三项指标：契合上级部门要求的程度，即对地方部门预算执行的合规性进行评价；契合社会公众要求的程度，即地方部门预算执行方法能够被社会公众接受；适当程度，即地方部门是否结合自身的特点、职责来实施预算执行。 第四，业务流程维度。评价地方部门预算实施的整个过程即业务流程维度。在这个维度中，本文设置了预算编制、基本支出、项目支出以及预算完成四项二级指标，同时又针对每项二级指标下设了多个三级指标，详见图2。可以通过量化预算编制指标的方式来与同部门往年数据或同期其他部门的数据进行对比。对于预算支出指标而言，其中三公经费比率这一小指标可以对行政支出的合理性进行反映，公用支出比率可以对资金使用的经济性与合理性进行有效反映。基本支出指标能对公用支出的节约与否进行充分反映；项目资金指标常被用于审计活动中，以对资金使用进行充分检测；预算完成指标可以用来对支出预算、收入预算的完成情况进行评价。
