部门预算执行审计作为促进预算责任履行的一种制度安排，在完善政府预算管理、抑制预算违规行为、提高预算资金使用效率效果等方面发挥着积极作用。现有研究表明，预算执行审计力度越强，审计效果越好。2014年以来，中办、国办的各类文件指出要实行“审计全覆盖”。2018年5月23日，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上提出要“拓展审计监督广度和深度”，这都体现了党和国家对加强审计力度的迫切要求。 我国现有法律法规没有对部门预算执行审计力度做出明确的规定，这导致我国各年度和部门间的审计力度波动较大。以《中央预算单位2016年度预算执行等情况审计结果》中部分数据为例，2016年审计署对水利部审计力度仅为6.48%，而同年对外交部的审计力度高达96.69%。那么，同样是政府部门，同样接受政府审计机关的审计，为什么各部门间的预算执行审计力度如此不同？一些文献从审计环境和审计主体的视角研究了这一问题。本文从审计客体角度出发来研究预算执行审计力度的影响因素，以风险导向审计理论为基础，研究部门性质、规模、预算透明度和首长晋升潜力等审计客体特征对审计力度（审计客体接受审计监督的强度，用接受审计的金额在部门预算支出总额中所占的比例衡量）的影响。 二、制度背景 部门预算执行审计是指各级审计机关依据本级人大审查和批准的年度财政预算，对本级各预算执行部门单位，在预算执行过程中使用财政资金的真实、合法、效益性所进行的审计监督。在实践中，部门预算执行审计主要关注预算编制执行过程中的合规性问题。 1994年，我国通过《中华人民共和国预算法》，审计机关开始正式实施预算执行审计工作。2006年，《审计法》规定了审计工作报告中应当包含预算执行审计的内容，2009年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》对预算执行审计的内容进一步进行了说明。根据《中华人民共和国审计法》（2006）、《中华人民共和国审计法实施条例》（2010）和《中华人民共和国预算法》（2015），部门预算执行审计的对象是指“与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的部门、单位”，审计的主要内容包括“本级各部门（含直属单位）执行年度预算情况”、“预算执行中调整情况和预算收支变化情况”以及“依照国家有关规定实行专项管理的预算资金收支情况”。法律法规中对于选取审计工作重点的相关规定是“审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划。” 综上所述，现有法律法规明确了部门预算执行审计的对象、目标和工作内容，但是对如何选择审计力度并没有明确规定。现有制度只要求审计机关确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划，然而并未说明确定审计工作重点的依据是什么。这客观上导致了实际中审计力度的差异，也为本文的研究提供了合理空间。 三、文献综述 （一）预算执行审计力度的内涵 现有文献中研究审计力度内涵的并不多，但是很多词语表达的含义与审计力度相似，如：审计覆盖率、审计频度、审计频率，学者们对这些词语的内涵进行了研究。在多数学者的研究中，审计覆盖率都可以理解为实施审计的概率，其中有人用审计了的单位数量与应该接受审计的单位数量的比率来表示（欧阳华生等，2009；郑石桥、杨贺，2015），也有人用审计资金的金额与预算支出总额的比例来衡量审计覆盖程度（郑石桥、田聪聪，2016；池国华、陈汉文，2017）。审计频度也可以表示审计力度的强弱，是指在一定时期内审计机关对被审计单位审计的次数（郑石桥，2012；郑石桥、孙硕，2015）。此外，薛芬（2012）指出预算执行审计力度的衡量涉及审计工作的完整性、全过程性以及层次性。 （二）预算执行审计力度影响因素研究 已有研究中，学者大多从审计主体与审计环境两个视角出发研究审计力度的影响因素。在审计环境对审计力度的影响研究中，大部分学者是从宏观审计环境中的政治环境进行研究。赵早早（2015）指出预算执行审计的工作重点受制于公共预算制度的完善程度。池国华、陈汉文（2017）的研究表明我国审计机关对于预算的财政收支未进行持续全面的审计，原因是受到现行预算体系的限制。 从审计主体角度看，审计机关的隶属模式、审计投入、审计人员能力、审计处罚强度等都会影响审计力度。杨肃昌（2013）指出对于“立法审计”或“党纪审计”等审计模式的选择，必然会影响预算执行审计工作的力度。郑石桥、贾云洁（2012）的研究也表明“不同的审计模式会导致不同的审计力度”。审计主体视角中，提到最多的就是审计力度受制于我国审计资源的缺乏，必须要增大审计投入（付忠伟、黄翠竹等，2015；巩玉坤，2017），提高审计能力（郑石桥、贾云洁，2012；巩玉坤2017），创新审计方法和技术（付忠伟、黄翠竹，2015）。此外，也有学者指出审计的处理处罚和审计力度之间存在着密切关系，鲁桂华（2003）的研究表明审计处罚强度与审计覆盖率之间存在替代关系，加大审计处理处罚力度也会改变被审计单位的行为，还有许多学者指出预算执行审计工作中应当加强审计整改力度。（周姣姣、裴育，2014；欧阳华生、刘雨、肖霞，2009；王伟兵等2017）。
