主题是指所关注的中心问题，每个学科都应有独特的研究主题并形成有特色的研究领域。审计主题就是审计关注的中心问题，没有审计主题就无法确定审计什么，进而也就无法解决怎么审计及其他相关问题。例如，有一种观点认为，审计对象是财政财务收支及相关经济活动，对于这种观点确定的审计内容，可能有以下几种理解：一是反映财政财务收支及其相关经济活动的数据是否真实；二是财政财务收支及其相关经济活动本身是否符合相关的法律法规；三是约束财政财务收支及其相关经济活动的制度是否存在缺陷。显然，这几种理解都有道理，但不同的理解会形成不同的审计主题。第一种理解中审计关注的中心问题是数据，第二种理解中审计关注的中心问题是财政财务收支及相关经济活动的行为，第三种理解中审计关注的中心问题是约束财政财务收支及其相关经济活动的制度，而数据、行为及制度这几类不同的主题在审计目标、审计程序和审计方法上有重大差异。所以，对于“审计什么”这个基本的审计问题，仅仅讨论审计对象是不够的，还应进一步深化到审计主题。 美国会计学会（American Accounting Association，下文简称AAA）于1972年发布了“Report of the Committee on Basic Auditing Concepts”，其中涉及审计主题，但此后研究审计主题的文献依然很少，主要原因在于：一是审计研究的实证化趋势降低了学者对规范性命题的研究兴趣；二是审计研究中多将审计主题作为一个实务问题，且长期以来财务信息审计是主流审计业务，其主题是清晰的——财务信息。然而，时至今日，现实生活中的审计业务已经非常丰富，如合规审计、绩效审计、内部控制审计等，这些审计业务所关注的中心问题（也就是审计主题）都超越了财务信息的范畴。从某种意义上说，因理论界和实务界对审计主题研究缺乏足够的重视，导致审计实务中对财务信息审计之外的审计准则制定及实务探索严重滞后，理论界对财务信息审计之外的审计理论研究也严重滞后。本文认为，作为审计关注的中心问题，审计主题既是重要的实务问题，也是重要的理论问题。 二、文献综述 涉及审计主题的文献有两类，即审计职业组织的文献和学术性研究文献。审计职业组织的文献中，AAA发布的“Report of the Committee on Basic Auditing Concepts”中与审计主题相关的内容有两方面。一方面是提出了不同审计业务的审计主题。就财务信息审计来说，其审计主题是经济事项及行为的信息，也就是财务信息；财务信息审计之外的审计业务（如管理审计、经营审计、绩效审计等）则拓展了审计主题。另一方面是提出了成为审计主题的条件。任何事项要成为审计主题必须符合3个条件：一是该主题能够演绎出可获取证据的认定，这些认定必须是定量且可验证的；二是该主题有恰当的记录，若有恰当的内部控制更好；三是对该主题相关的既定标准能达成共识。此后，国际审计和保证标准委员会（International Auditing and Assurance Standards Board，下文简称IAASB）颁布了ISAE100和ISAE3000，将确认业务的主题区分为四大类，即财务信息、业务信息、流程及制度、行为。 学术性研究文献中，鸟羽至英将审计主题分为信息主题和行为主题两种类型，并分析了不同审计主题的特征；谢少敏详细介绍了鸟羽至英的上述观点；Hasan等调查了大型会计师事务所的确认业务类型及其保证水平，结果发现涉及的主题主要包括财务信息、业务信息、制度及流程、行为，并且不同的审计主题有不同的保证水平；Naito Fumio研究了财务报告审计的审计主题——财务信息。 总的来说，只有少量文献涉及审计主题，且对其内涵和外延的界定都不清晰，没有充分研究其在审计理论、审计学科及审计实施框架中的地位。本文拟对上述问题进行基础性研究：一是界定审计主题的概念及条件，在此基础上分析审计主题的类型；二是分析审计主题在审计理论中的地位；三是分析审计主题在审计实施框架中的地位。通过分析和探讨，确定审计主题在审计实务和审计理论中的中心地位，并竭力推动以审计主题为基础的审计实施框架、审计学科体系及审计理论体系的建立。 三、审计主题的概念、形成条件与类型 （一）审计主题的概念 人们对审计本质的认识各有不同，但对审计的技术逻辑却有高度共识，认为审计就是围绕特定事项，采用系统方法收集证据，以判断该特定事项与既定标准之间的相符程度并发表意见。这个技术逻辑有3个核心要素，即特定事项、既定标准和系统方法。特定事项确定了审计什么，既定标准和系统方法确定了怎么审计，且特定事项决定了应选择什么样的既定标准和系统方法。由此可见，特定事项处于基础性地位。前文已经指出，审计主题就是审计关注的中心问题，很显然，这里的“特定事项”就是审计所关注的中心问题，也就是审计主题。所以，从技术逻辑来说，审计就是采用系统方法收集证据，以判断审计主题与既定标准之间的一致性程度并发表意见。 前已举例说明，对于审计内容的不同理解会形成不同的审计主题，为进一步解释审计主题，下面沿用上例分析不同理解中的既定标准和系统方法。 如果将审计“财政财务收支及相关经济活动”理解为审计“反映财政财务收支及其相关经济活动的数据是否真实”，则审计主题是数据；既定标准是确认、计量、记录和报告这些数据的相关规范（即会计准则或会计制度）；系统方法必须与数据这种审计主题相适应。 如果将审计“财政财务收支及相关经济活动”理解为审计“财政财务收支及其相关经济活动本身是否符合相关的法律法规”，则审计主题是财政财务收支及其相关经济活动本身，是一种行为；既定标准是从事财政财务收支及其相关经济活动所必须遵守的相关法律法规；系统方法必须与行为这种审计主题相适应。
