当前我国铜业产业正在经历智能化的产业变革时期，对于铜业企业来说，使用全新发展、绿色生态的理念来经营已经成为适应时代变化、提高企业自身竞争力的关键诉求。在我国铜业企业经营发展全面升级过程中，将财务报表与内部控制整合审计体系相融合，不仅为铜业企业提供了良好的发展空间，更使其时代竞争力大大提升。 1 研究视角：构建企业财务报表与内部控制整合审计体系的概念及理论基础 1.1 整合审计体系概念 整合审计体系指的是对企业财务报表审计与内部控制审计进行全面整理与深度融合，当然，这并非简单的审计活动“叠加”，而是立足共同点、允许差异性这一前提下的深度结合。因此，整合审计体系是基于两者共性基础上的整合活动。但是目前有关整合审计体系仍然存在差异，集中表现为审计主体上的差异。我们认为整合审计体系是以企业财务报表与内部控制审计活动为基础，通过体系化整合，在删减两者重叠部分之后，通过简化审计流程，从而阐述包含审计目标与审计意见的审计报告。在整合审计体系中，其一，涉及企业审计活动的全部环节。其二，对企业内部控制活动的价值，企业财务报表的合法性、公认度等多项要素提出了综合意见。 1.2 构建整合审计体系的理论基础 一是审计需求理论。整合审计体系是审计活动的发展趋势，更是多种审计力量作用下的产物。在当前市场竞争环境，企业在向市场传递信息时，不再是单一的业绩展示，其中包含了企业发展的各项要素。因此，整合审计活动，不仅提升了审计活动的效率，同时也大大提升了所披露信息的真实性与有效性。此外，将企业的财务报表与内部控制活动相结合，构建整合审计体系，大大降低了企业审计活动的成本费用，并且使得企业经营活动更加合法、合规，适应了现代企业竞争的整体需要。 二是协同发展理论。在协同发展理论中，认为社会环境的各项要素之间存在普遍性联系，特别是不同组织的“价值融合”更是超越了简单的“功能之和”。企业将财务报表审计与内部控制审计活动相结合，构建整体审计体系的本质则是协同理论的集中应用。 三是经济学理论。在开展企业审计活动时，财务报表与内部控制，往往是两项分别实施的审计活动，但是两者在审计资料、审计程序等多个方面，存在重叠性。在传统的审计活动中，更多将重点和精力放在了财务报表的信息披露效果上，忽略了内部控制审计所具有的价值，影响了企业审计活动的实际效益。 2 研究依据：财务报表与内部控制的差异性 作为企业管理的不同环节，财务报表与内部控制之间存在相关差异，具体表现为：其一，审计结构不同。在财务报表审计过程中，其主要从整体把握与具体实施两个角度来开展。在整体把握角度，主要确定审计活动的实施范围与方向。具体实施角度，主要对审计计划进行补充与细化，比如审计程序的完善、审计结构的优化等一系列具体性安排。在内部控制审计活动中，并没有明确的审计内容，主要侧重企业的风险评估、企业审计的工作量等等。其二，侧重目标不同。内部控制审计活动旨在对企业财务报告的内部控制活动的有效性，发表相关审计意见，对非财务报告内部控制的重大不足进行信息披露。因此，内部控制活动关注的焦点是财务报告程序的各项过程。财务报表则主要关注财务报告程序的结果。其三，审计范围不同。财务报表审计主要针对企业某一时间节点内或者会计审核期的财务报表，其重点主要是与财务报表有关的非财务类报告内部控制。内部控制审计是基于特定基准日的内部控制机制。当非财务报告内部控制中，存在重大问题或隐患时，内控审计报告将对其进行重点描述与披露。 2.1 财务报表审计与内部控制审计的关联性 从重要程度看，两者相同。对于财务报表审计活动来说，对整个财报中数据金额的精准性进行评判是此项活动的重点，并且此项活动贯穿于各个环节。内部控制审计活动是基于企业内部控制有效性的判断活动，为使整个审计结论更加客观、精准，反映实际，在整个审计活动中，借助定量审计与定性审计，来形成整体认知。在具体审计过程中，财务报表审计与内部控制审计都是基于财务报表这一基础进行审计、评定，审计结果都直接关系到企业财务管理的科学性与完善性。 审计认定的标准相同。在开展具体的审计活动时，使用的具体评判标准与审计依据都相同。比如都对重要账户和风险因素进行了重点审计，在确定审计对象时，都是依据财务报表中的金额大小来界定。 2.2 财务报表与内部控制整合审计体系的可行性 从整合的理论可行性角度看，在审计目标、审计方法与程序等多个角度，存在整合可行性。财务报表审计与内部控制审计的最终目标是一致的，通过严格把控财务报表信息，从而为使用者提供高质量与科学性的数据信息，因此，两者整合之后，能够在进一步明确审计目标的基础上，实现审计效率的真正提升。在审计方法上，两者都是围绕“风险”这一主线来审计评估风险。作为基于风险导向的审计活动，两者整合之后，通过业务搭配、信息共享，从而实现最佳审计效果。当然，财务报表审计与内部控制审计活动的程序基本相同，这就为构建整合审计体系提供了本质性可能。 从整合的现实可行性视角看，在国家角度、现代企业发展与审计机构等多个角度，都为整合审计体系的构建提出了诸多可行性。在国家层面，随着有关审计活动的法律法规不断完善，借鉴美日各国经验，整合审计活动将上升到法律法规层面，并且具备可实施的审计准则。对于企业来说，整合审计体系，不仅满足了企业经营者对财务信息的各项要求，同时也实现了企业内部控制的有效性与规范性。对于审计机构来说，构建财务报表与内部控制整合审计体系，不仅为人才培养提供了更好的实践平台，也提升了审计活动的实效性。 3 研究核心：我国铜业企业构建财务报表与内部控制整合审计体系的程序 从2010年4月开始，以审计署为核心等有关部委联合发布了开展企业内部控制的相关规范及指引，初步构建了适用于我国企业的内部控制规范体系，并且从2011年起，就开始在各个企业中推广、实施。我国铜业企业在国际铜行业有着举足轻重的地位，但仍然存在诸多难题，比如铜加工高端产品未取得突破，企业的盈利能力不足等都加大了运行压力。因此，如何整合审计资源，为铜业企业发展提供决策依据，就成为未来经营的重点。
