伴随着全球新一轮科技革命和产业变革，区块链与物联网、云计算、大数据、人工智能、机器深度学习、生物基因工程等新技术并列为影响“数字化、网络化、智能化服务”的关键技术，然而唯有区块链技术能够做到以科技有效提升人与人、人与物、物与物之间的信任或连结，曾被英国经济学人杂志称为“建立信任的机器”（Trust Machine）（M.A.Vasarhelyi，2015）。区块链的影响范围已从价值储存、支付清算、资产发行，拓展至物流、能源、产业链、医疗管理及食品安全认证，甚至是政治与社会事务管理等多个层面。尤其是区块链在会计、审计行业中的深度应用，引起了“四大”会计师事务所的高度重视，纷纷投入大量研究资源。德勤Rubix团队研究开发的Deloitte's Perma Rec项目，是一个全球性的分布式账本，可与SAP、Oracle等各种财务报告对接，审计师可以实时访问相关数据，有力提高了经营的透明度。安永也针对区块链研究发表了多项报告。2016年1月，Blockstream宣布和普华永道建立战略合作伙伴关系，为全球企业提供区块链技术与服务。2016年8月，“四大”会计师事务所的区块链代表们齐聚美国注册会计师协会，旨在探讨建立一个分布式账本联盟。与此同时，随着我国经济的快速发展，风险防控已经成为企业内部经营管理的核心议题，审计的重要性也日益凸显，区块链技术应用于审计将会带来审计领域一次重大的发展与变革。 近年来，随着大数据分析与在财务危机预警、金融欺诈检测、审计证据分析和审计风险评估等方面的应用，极大地促进了基于数据驱动的审计技术的发展，而区块链技术的出现，极有可能给审计领域带来颠覆性的变化（Adrian Geppet al.，2018；M.G.Alles，2015）。为此，亟需深入探究如何将区块链技术运用于审计实务操作层面，解决目前审计存在的工作量巨大，效率低、成本高、信任缺失以及人为操作风险高等问题。本文构建了一个整合性的分析框架，在明晰区块链基本概念及其核心工作机制的基础上，构建了基于区块链技术的会计生态系统和新型审计模式，立足于区块链技术的四大核心工作机制：时间戳机制、默克尔树机制、交易共识机制和智慧合约机制，系统分析了区块链技术对提升审计效率、降低审计成本、遏制舞弊、解决信任危机、持续监控异常数据、提高审计实时性等方面的系统性影响，实现企业风险管控机制从“人防”拓展至“机防+技防”，推动审计模式由事后验证向事中实时监控和事前预测分析的转变。 二、区块链技术的基础理论 （一）区块链技术的基本概念 账本是记录一连串的资产转换与交易过程信息，并由可信赖的第三方中间人维护与审查内容真实性。为了确保交易过程与账本内容的准确性，往往需要耗费大量查证、确认交易内容与审计的时间与成本。目前大多数的数字信息与交易均依赖于集中式的信息架构，如政府、金融机构、网络平台、大型私有数据库的维护管理。然而集中化管理会产生一系列问题，例如中心机构容易成为黑客攻击的目标，集中化架构的信任问题也饱受诟病；而且多人同时异地分享或获取信息内容，也使得集中式数据容易被更新、修改或删除，造成管理上的诸多困难。为了寻求一个更可信赖的机制来管理数据，降低交易与监管成本，分布式账本技术（Distributed Ledger Technology，DLT）应运而生，并被认为可能对未来的组织治理模式和商业运营行为产生颠覆性影响。 2.分布式账本与区块链 分布式账本是按照时间先后顺序记录在数据库（账本），并通过参与者同意的规则或是获得一定数量的赞成票之后，所有被认可的记录加盖时间戳章并加密保存在账本上。账本可以是不需许可、任何人都可以加入的公有账本，也可以是属于少数拥有者、需要许可的私有账本，或是由产业或联盟许可的共享账本。 区块链技术作为一种分布式账本技术，是一种利用密码学原理记录交易资金流向的数据结构，通过自身分布式节点进行网络数据存储、验证、传递与交流，提供了一种安全、稳定、透明、可追溯且高效的信息记录及数据交互的技术方案。在应用层面，若采用区块链技术，从供应、生产到交易过程，每位参与者都将拥有一份信息，所有加入的信息都必须通过共识，每一个变更的步骤与变更者都将被永久记录且保存在每个参与者的节点，具有安全性高、保密性好、可信度高、可追溯、不可逆、不可篡改等特性，其点对点传输与去中心化的特性，也降低了中心机构被攻击与复杂运营的成本（罗钰珊，2017）。 （二）区块链技术的核心工作机制 区块链作为分布式账本技术，其核心运作机制包括时间戳机制、共识机制、隐私保护机制以及智慧合约机制，可以使交易效率更高、成本更低，并且解决信任风险问题。对大多数企业而言，虽然现有的ERP系统和商业智能系统功能已相当强大，但还存在信息不对称问题，无论是企业内不同部门之间，还是外部供应链上下游企业之间，彼此间为了完成交易、取得共识，需要耗费大量时间与成本。通过区块链技术，可将企业内部、外部进行垂直、水平的系统性整合，实现更快速的串联。
