国家审计作为国家治理的核心机制，在国家治理体系中发挥着信息甄别和风险预警等重要功能。国家审计精神文化作为国家审计文化的核心组成部分，能够有效地引导和约束国家审计机关及其人员的实践行为，有力地推进国家审计事业的持续发展。国家审计在国家治理中的功能发挥程度如何，取决于国家审计精神文化的引领作用。 一、国家审计精神文化的相关概念 （一）国家审计文化的含义 王善平等（2010）认为，国家审计文化是指与国家审计工作特色有关的价值观念、行为标准和道德规范。王棣华（2013）认为，国家审计文化是在国家审计的长期实践中产生的深入国家审计人员心田的精神理念、价值标准、制度规范。张红梅（2014）认为，国家审计文化是在国家审计的长期实践中产生的，深入国家审计人员内心的精神理念、价值标准、制度规范。结合“审计文化”的定义，笔者认为，国家审计文化是指国家审计机关及其人员在国家审计实践活动中所创造的物质、精神和制度成果的总和。 （二）国家审计文化的种类 关于国家审计文化的种类，目前学术界普遍认可“国家审计文化由物质文化、精神文化和制度文化三个部分组成”这一观点。例如，周生春等（2003）认为，从一般文化学的角度来看，审计文化可以分为三个层次：物化部分即审计器物文化、制度形式表现的部分即审计的制度文化、以精神形态存在的部分即审计的精神文化。刘萍（2009）认为，新时期国家审计文化的内涵应包括制度文化、精神文化和物质文化三个层面，三者相辅相成，形成了一个有机整体。马轶群（2016）认为，国家审计文化包括物质文化、精神文化、行为文化和制度文化四个组成部分。笔者认为，国家审计文化主要包括物质文化、精神文化和制度文化三个部分。三者相互作用，相互联系，构成一个完整的结构体系。 （三）国家审计精神文化的概念 国家审计精神文化是国家审计文化的核心要素。关于审计精神文化，欧阳雄伟（2006）认为，审计精神文化是审计文化的核心。它是以审计价值观为核心，包括信念、作风、行为规范在内的精神现象。余小艳（2007）认为，审计精神文化包括审计精神、审计道德、审计价值观念、审计诚信等内容。王爱国（2011）认为，相较于包括物质、精神等方面的广义审计文化，狭义的仅限于精神方面的审计文化更有利于突出审计文化对审计活动的渗透性影响。毕华峰等（2012）认为，审计价值观属于精神文化的核心内容。徐鹤田（2013）认为，审计精神文化是全体审计人员认可、遵循的带有职业特色的价值取向、行为方式、工作作风、道德规范、职业习惯等，是国家审计文化的核心内容。笔者认为，国家审计精神文化是国家审计文化的重要组成部分，它以国家审计价值观为核心，包含审计价值观、审计理念、审计精神和审计职业道德等要素。 二、国家审计精神文化的内核分析 （一）基于审计文化理论的分析 王善平等（2010）认为，国家审计文化的构成要素包括体现“依法”“独立”“奉献”精神的审计人员共享的价值观念、行为标准和道德规范。李瑞玲（2011）认为，独立性是审计文化最重要、最能反映审计本质特征的元素。审计人员要保持审计独立性必须做到“勤、灵、稳、硬”四项基本要求。郭强（2012）认为，国家审计文化是指国家审计机关及审计人员的理想信念、价值追求、职业道德以及行为准则等。其中以“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”为核心的审计价值观在国家审计文化中占据了主导地位。 可以看出，作为国家审计文化的组成部分，审计精神文化的内核包括：独立；责任；追求能力和修养；真实、公开；忠诚、奉献；谨慎；清廉；依法等。 （二）基于审计价值观的分析 1.基于社会主义核心价值观的分析。社会主义核心价值观是社会主义精神文化的核心要素。国家审计精神文化作为社会主义精神文化的构件，理应与社会主义核心价值观相一致。党的十八大报告明确提出“三个倡导”，即“倡导富强、民主、文明、和谐；倡导自由、平等、公正、法治；倡导爱国、敬业、诚信、友善，积极培育社会主义核心价值观”，这是对社会主义核心价值观的科学概括。其中“富强、民主、文明、和谐”属于国家层面的价值观；“自由、平等、公正、法治”属于社会层面的价值观；“爱国、敬业、诚信、友善”属于个人层面的价值观。可以看出，基于社会主义核心价值观，审计精神文化的内核包括：公正、民主、平等；敬业；诚信；法治等。 2.基于审计价值观研究文献的分析。刘家义（2012）认为，社会主义审计核心价值观是以爱国主义为核心的民族精神和以改革创新为核心的时代精神，是以“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”为内容的行为规范。郝振平（2012）认为，“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计文化理念，构成中国审计文化核心价值体系的基本内容。魏祥健等（2013）认为，审计文化核心价值理念包括忠诚事业、独立公正、诚信为本、清正廉洁。王凤丽（2013）认为，审计的核心价值体系，其内容包括先进的审计理念、强烈的责任意识、科学的创新精神和清廉的文明形象。何瑞雄（2016）认为，政府审计的核心价值观在于责任、正直、可靠。徐思远（2017）认为，国家审计的价值主要体现在：提高政府行为规范性；提高政府行为民主性；提高政府行为有效性；提高政府行为透明性。基于审计价值观的研究文献可知，审计精神文化的内核包括：独立、客观、公正、正直；强烈的责任意识；可靠、透明；有效性；忠诚、奉献；审慎；清廉；依法；创新等。
