创新管理战略导向的企业内部审计绩效评价体系研究

      0 引言

      企业审计包括内部审计和外部审计，二者对于企业来说同样重要。外部审计主要是针对企业的财务报表等内容进行审计。而内部审计的目的在于帮助企业发现问题，不仅包括财务问题，还包括运营中的其他问题，从而实现优化公司治理结构的目的。近年来，对企业内部审计的绩效评价体系逐渐建立起来，并受到了越来越多地关注。同时，创新对于企业发展来说愈发重要，创新管理战略逐渐成为企业发展的关键战略，因此企业内部审计的目标应当与自身的战略目标相一致。所以，对于创新管理战略导向的企业内部审计绩效评价体系的研究具有重要意义，有利于绩效评价体系的进一步完善。

      1 企业创新管理战略概况

      企业的创新管理主要是针对企业思想、制度等各个方面的创新，并将创新管理提高到企业战略的高度，是企业长远发展的重要动力。主要从思想创新、制度创新、职能创新和结构创新方面进行简要介绍（见表1）。

      

      2 企业内部审计绩效评价的原则与方法

      2.1 企业内部审计绩效评价的原则

      2.1.1 创新管理战略导向原则

      企业战略反映了企业的发展目标，是指导企业一切行为的标准，企业内部审计绩效评价也应当以企业战略为目标。内部审计绩效评价的研究是以创新管理战略为导向，因此也应当遵循创新管理的战略导向。

      2.1.2 价值增值原则

      企业内部审计的目标在于完善治理结构，实现组织自身价值的增值，因此绩效评价也应当以价值增值为原则。在对内部审计工作进行评价的同时，企业价值的增值也应当纳入评价指标中。

      2.1.3 可行性原则

      内部审计绩效评价工作应当具有可行性，评价指标的选取要具有可操作性，避免过于复杂，应当结合企业的基本情况，充分反映内部审计的整体状况。

      2.1.4 定量与定性分析相结合的原则

      内部审计绩效评价体系中，不仅要包含定量分析指标，还要包含定性分析指标，应当对内部审计进行全面的绩效评价。这样才能更加客观公正地反映绩效评价的结果。

      2.2 企业内部审计绩效评价的方法

      2.2.1 层次分析法

      该方法首次提出于20世纪70年代，是指对于决策有关的元素进行分解，形成目标、方案等层次，并通过定量与定性分析相结合的方法进行决策。该方法由于结果的定性成分较多，所以说服力并不强。

      2.2.2 平衡记分卡法

      该方法从四个角度（财务、客户、内部流程、学习与成长），通过相关的衡量指标，对企业的战略落实情况进行绩效评价。该方法具有诸多优势，例如平衡了财务与非财务指标、长期与短期指标等。因此，该方法也是企业普遍采用的一种内部审计绩效评价方法。

      2.2.3 经济增加值法

      该方法于20世纪末提出，该方法对于企业利润的定义主要是站在股东角度，考虑资本成本时是指所有投入的成本。税后净营业利润减去资本成本的余额就

      审计广角是经济增加值。在进行绩效评价时，如果内部审计的经济增加值大于零，则说明审计项目是有意义的。

      3 创新管理战略导向的企业内部审计绩效评价体系中存在的问题

      3.1 对内部审计绩效评价的重视程度不足

      企业内部审计绩效评价主要是对企业的整体审计绩效、审计部门绩效和审计人员的绩效等方面进行评价，绩效评价的结果充分反映企业内部审计的水平和质量。但是从现实情况来看，很多企业在进行内部审计后并没有进行绩效评价，造成对内部审计行为和人员缺乏相关的约束机制。一方面，企业对内部审计绩效评价的认识不够深入。部分企业认为只需要进行内部审计就可以发现自身存在的问题，甚至很多企业并没有根据审计结果进行自身行为的修正，未能理解绩效评价的内涵和重要意义。另一方面，企业并没有从思想上重视内部审计绩效评价工作。特别是企业管理层，从总体上忽视了绩效评价的相关工作，未能建立完备的绩效评价体系，不利于企业内部审计质量的提升和创新管理战略目标的实现。

      3.2 内部审计目标与创新管理战略目标存在不一致

      内部审计的目标主要是为了帮助企业实现风险管理和公司治理结构的优化，从而实现企业的发展目标。而企业创新战略管理的目的是为了实现思想、制度、结构等方面的创新，与企业的发展目标具有一致性。所以，内部审计目标与创新管理战略目标应当具有一致性。但是从目前的情况来看，很多企业在进行内部审计绩效评价时，并没有将创新管理战略的相关指标纳入考核评价中，导致了内部审计目标与创新管理战略目标的偏离。另外，在实际运营中，企业更多地可能是追求经济利润的实现，并将此作为企业的发展目标，而忽略了创新管理，这样内部审计绩效评价就会更加注重相关经济指标的评价，造成内部审计目标与创新管理战略目标的不一致。

      3.3 未设置有针对性的内部审计绩效考核办法

      案例：D公司是国有独资公司，主要从事与电力相关的生产经营活动。内部审计部门成立较晚，对内部审计绩效评价工作缺乏足够重视。近期D公司使用平衡记分卡方法对内部审计进行了绩效评价，发现了诸多问题。其中，D公司缺乏有针对性的内部审计绩效考核办法，导致内部审计工作与企业战略目标发生偏离，不利于内部审计质量的提升。