一、问题的提出 近年来，从激素黄瓜、瘦肉精等“食品安全门”，到毒胶囊、假疫苗等“药品安全门”，再到明星签订阴阳合同逃税案，等等，频频爆发的社会责任缺失问题反映了企业对社会责任缺乏应有的关注。在道德失范的情况下，合同约束和法律惩戒成为社会责任风险控制的最后保障，如何将战略性社会责任融入合同管理，使二者产生正向互动，从而促进企业的健康可持续发展成为重要课题。2010年《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》明确规定了企业在产品质量、安全生产等七个方面应履行的社会责任，为企业履行社会责任提供了制度保障。《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》提出企业应当根据发展目标制定战略规划，战略规划应当明确发展的阶段和发展水平，确定各发展阶段的具体目标、任务和实施路径。履行战略性社会责任是基于企业与社会的共生关系视角在企业价值创造与社会利益交叉点进行的正和博弈，能为企业长期发展创造先行优势。财政部依据《中华人民共和国合同法》等有关法律法规和《企业内部控制应用指引第16号——合同管理》提出，企业在合同决策阶段应充分考虑企业战略目标，在合同拟定、审批、执行、考核等环节，加强合同管理，采取相应控制措施，促进合同有效履行，切实维护企业的合法权益。面对竞争风险的加剧和法律监管的加强，合同内部控制作为动态连续的控制过程贯穿企业经济活动，在企业中的重要性凸显，对控制企业经济合同风险，降低社会责任风险，促进战略落地具有重要作用。企业为减少成本投入导致社会责任履行缺失的短视行为将引发社会责任风险，降低企业发展的可持续性。实证研究表明，企业社会责任与内部控制质量对企业可持续发展水平具有显著促进作用。随着各界对战略性社会责任关注度的提高和合同内部控制体系的健全，不少企业已经具备建立战略性社会责任合同内部控制的环境基础。 以企业战略性社会责任为导向的合同内部控制审计是企业战略性社会责任管理体系的重要组成部分，对企业战略性社会责任的履行程度、合同内部控制的控制流程以及两者融合嵌套控制系统运行成效的综合性全流程审计，能保障企业发展的战略高度和社会责任温度，促进企业的健康可持续发展。合同内部控制审计已逐渐与企业发展战略结合，成为一项自上而下的制度创新，在企业发展战略落地过程中发挥着重要作用。本文基于战略性社会责任与合同内部控制审计的耦合与互动关系，构建以企业战略性社会责任为导向、合同内部控制为基础、合同管理审计为中心的分析与应用框架，并从合同内部控制的风险控制、执行控制与监督控制三个控制点出发，通过内部流程与审计重点划分，依次嵌套审计的决策层、执行层和监督层，从而扩大企业审计范围，夯实审计职能，推动合同内部控制审计实现规范化、系统化和流程化，以有效控制合同风险（社会、法律与经济），为社会稳定和经济可持续发展提供支撑。 二、文献回顾 现有文献对企业战略性社会责任的研究较成熟，对合同内部控制审计的研究较少，而对两者耦合的相关研究更加匮乏。 （一）企业战略性社会责任研究 面对愈发激烈的国内外竞争形势，企业社会责任履行正在转化成一种独特的竞争力，由传统的被动的“义务观”转向现代的主动的“战略观”。Burke & Logsdon（1996）首次提出“企业战略性社会责任（Strategic Corporate Social Responsibility，SCSR）”的概念，开辟了SCSR研究的新领域后，国内外学者对其内涵进行了长时间的理论探讨与辨析，并取得了丰硕的成果。其中最具代表性的是Baron（2001）界定了企业战略性社会责任的内涵即企业同时考虑利润最大化和承担社会责任。Porter & Kramer从行为模式视角出发，将战略性社会责任的内涵拓展，指出企业根据内部运营与外部环境制定发展战略，同时考虑与自己核心业务有交叉的社会责任进行承担，有助于提高企业的市场竞争力。虽然学术界对企业战略性社会责任概念的研究角度与侧重点存在差异，但结论基本一致，即认为企业履行战略性社会责任能将企业效益与社会效益二者结合，使企业形成独特的竞争力，并反过来促进企业的可持续发展。 王水嫩等还指出在SCSR实践中，企业通过了解利益相关者能更好地基于社会现实把握社会发展的新需求和方向。彭雪蓉和刘洋将SCSR界定为具有二元性（向心性与应变性），并对“南都电源”进行了五年的跟踪研究，提出SCSR获取的资源不仅稀缺有价值，而且还不可模仿和替代，因此SCSR是持续竞争优势的重要来源。战略性社会责任与企业的经济业务联系更加紧密，是企业经营发展战略与社会责任的交集，这是区别于传统社会责任最明显的地方。邵兴东和孟宪忠利用企业资源基础论对形成企业持续竞争优势的资源进行辨析发现，正是由于企业发展战略与战略性社会责任的密切关系，企业通过战略性社会责任的履行形成品牌效应而具备难以模仿的竞争资源，并反过来促进企业发展战略目标的实现。鉴于战略性社会责任在企业实际运作中嵌入度缺乏的问题，王海兵和刘莎将企业战略、社会责任和内部控制进行整合，构建了企业战略性社会责任内部控制框架，为企业实务提供完整框架指引。在此基础上，王海兵和李文君构建了战略性社会责任预算控制框架，指出嵌入社会责任的企业发展战略能够与社会和环境相协调，获得可持续发展的动力并实现企业综合价值最大化。
