审计实践活动是保证国家经济正常运行的“免疫系统”。作为一种监督机制、一项独立性的经济监督活动，其历史悠久。随着互联网、云计算、大数据等创新型信息技术的发展，传统审计方式已无法满足企业无纸化信息环境下的审计工作。同时，为满足国家经济的快速发展及信息化系统的建设工作，审计署相继开展了一期与二期“金审工程”、“863计划”专项课题等工作，带动了审计方式的创新以及审计信息化建设。在此基础上，《关于实行审计全覆盖的实施意见》（中办发[2015]58号）进一步指出要创新审计技术方法、探索建立审计实时监督系统，并实施联网审计。基于此，大量专家学者开始研究大数据、云计算等信息技术下的联网审计，克服传统审计模式下的审计效率低、人员分配不合理等问题，并从理论与实践两方面推动审计信息化建设。但Li等（2015）认为大数据时代的数据流处理是制约联网审计应用的主要问题；同时，许金叶等（2017）发现，基于互联网技术的联网审计在数据采集、数据传输、数据分析以及数据存储四方面存在一定缺陷，制约了联网审计真正实现实时、远程审计。因此，如何融合新兴技术有效解决联网审计的发展限制，是目前专家学者进行审计研究的重点与热点。 近年来，区块链作为一个“去中心化”的分布式记账数据库，通过时间戳、智能合约及非对称加密机制等技术形成了一种新互联网模式。同时，区块链作为当前掀起应用热潮的前沿技术之一，在2018年博鳌亚洲论坛的“数字经济”分论坛及“再谈区块链”分论坛中各位实务界专家展开了热烈讨论。其中，多家国际知名企业以及金融研究院已开展区块链技术的相关研发工作，标志着区块链技术对未来经济和商业模式发展的颠覆性改变不再是“诗与远方”。此外，区块链始于比特币并在资产和信用领域不断发展，逐渐扩展至信息和通信领域，诸如审计、产权认证、民主投票、教育领域等纷纷利用区块链技术进行创新变革。其中，Irving等（2016）指出区块链作为一种分布式、永久性的公共分类系统，可作为一种低成本、可独立验证的方法，广泛用于审计研究；同时，区块链技术能在账簿系统内部实现审计全覆盖，并具备可追溯性、不可篡改性以及形成具有时间序列化的数据区块。因此，联网审计融合区块链技术能有效改善现有联网审计的亚实时状态，最大程度实现审计监督的真正独立性。 本文通过分析区块链技术的发展历程及主要特征，结合现有联网审计的问题，探讨基于区块链技术的审计预警机制优化，在此基础上构建区块链环境下联网审计的应用平台框架，将区块链的基础架构融合审计流程进行重构。此外，分析并掌握新技术的应用风险，改善安全、技术等问题并制定监管制度，进一步融合先进的计算机技术与信息技术，以期更好地推动区块链技术在联网审计领域的落地实施，进而促进审计信息化的创新发展。 二、区块链技术下联网审计的必要性 （一）联网审计现状 审计主体通过网络互连技术获取被审计单位的业务及财务数据，在对数据信息进行分析及测评的基础上，对被审计单位进行实时、远程监督，这种行为称之“联网审计”。联网审计被称为全新的审计理念和审计模式，其工作原理可视为面向数据的审计过程。对于联网审计，国家863计划审计署课题组将其定义为：审计机关在网络环境下对重要单位实施的“预算跟踪+联网核查”模式的审计方式，并指出总体技术设计包括数据采集、数据传输、数据存储与处理。 与传统现场审计相比，大数据时代背景下的联网审计实现了远程审计、动态审计、事中审计与事后审计相结合的改进，其工作流程主要包括组建联网、采集与清洗数据、实施审计程序以及预警机制。同时，联网审计改变了传统审计的时间滞后性、覆盖范围局限性以及资源分配不足等问题，在一定程度上实现了实时审计，其工作流程框架具体如图1所示。由于大数据时代信息的种类繁多以及规模巨大等，造成联网审计在其各工作流程中存在一定的缺陷性。首先，在数据采集方面，为保证实时审计效果采集过程必须依赖于被审计单位服务器环境，审计前置服务器及配套设施的设计使审计成本增加；其次，在数据传输方面，从被审计单位数据管理系统到审计端的传输环节冗余繁杂，易造成数据失真以及失效；再次，在数据分析方面，由于大数据价值密度低属性，审计人员需具备良好的数据清洗与转换技术以寻求审计线索；最后，在数据存储方面，面对来自不同地点、不同部门的财务与非财务信息，审计机关的数据存储系统在容量、安全性与稳定性方面面对巨大挑战。因此，为保证可靠完整的审计数据，确保采集数据的真实性、有效性，需改善现有信息技术下联网审计的实现途径。
图1 联网审计工作流程框架 （二）区块链技术与联网审计区块链概念最早可追溯到2008年，由Satoshi Nakamoto在《比特币：一种点对点电子现金系统》一文中首次提出。至今，区块链发展已从“小荷才露尖尖角”发展到“忽如一夜春风来”，人人皆谈区块链的盛况。区块链，作为数字加密货币体系的核心技术，以其独特的去中心化优势迅速在金融、经济、物联网甚至医疗、教育行业进行改革创新。区块链技术甚至被认为可与云计算、互联网、大数据等技术共同推动第四次产业革命，并改变人类社会的活动形态。同时，区块链的应用具有三个层次，为“万物互联”提供基础，为联网审计的开展提供基础保障。
