2018年4月,财政部下发《关于进一步加强政府和社会资本合作(PPP)示范项目规范管理的通知》,规定“实时监测项目运行情况、合同履行情况和项目公司财务状况,强化风险预警与早期防控”,这对PPP项目审计工作提出了持续审计、实时监测的新要求。这一新要求意味着现有的PPP项目审计必须向持续、实时、复杂、高难度的方向转型,其审计模型和方法也必须随之转变。结合审计署《“十三五”国家审计工作发展规划》中明确提出的新时期运用大数据技术审计“加大数据分析力度,拓展大数据技术运用,大幅度提高运用信息化技术发现问题、评价判断、宏观分析的能力”的要求,笔者认为,我国目前的PPP项目审计必须改变缺乏大数据技术运用的现状。基于此,本文拟对PPP项目的大数据审计进行模型构建,并辅以数据活化模型进行活化,以满足财政部和审计署对PPP项目审计的新要求。 二、文献综述 (一)国外文献综述 1.审计中大数据的应用。Michael等认为,大数据在市场营销和医学研究等领域已经有了很好的应用,但是在审计领域的应用还远远不够,如果将大数据应用至审计领域,将获得如下优势:预测未来发展趋势、识别潜在的欺诈行为、增加发现可疑离群点的概率、建立审计指标的预测模型。 2.PPP项目审计。Bourn认为,PPP项目的物有所值审计应以传统的政府审计为基础,并遵守公共项目审计的相关标准和原则。同时提出,PPP项目的物有所值审计应当着重在审计内容、项目参与者、设计目的三个方面进行转变。 综上所述,国外针对审计中大数据的应用和PPP项目审计的研究文献较少,主要从大数据应用于审计领域的优势和PPP项目审计应当做出的转变入手进行研究,但并未见到将大数据与PPP项目审计相结合的研究。 (二)国内文献综述 1.审计中大数据的应用。吕天阳等认为,审计大数据是由审计职能的扩展与审计对象的丰富化和复杂化导致的,并以此分析了审计大数据及其技术方法的特征,从前提、基础、手段和人才队伍四个方面论述了当前的技术挑战,并提出相应的对策建议。靳思昌从资产属性及价值创造的视角对国家审计的思维变革进行分析,重新设计了全覆盖的审计业务流程。陈伟等对传统审计方法的不足及审计线索特征挖掘的重要性进行分析,在分析大数据可视化技术的基础上,提出了基于大数据可视化技术的审计线索特征挖掘方法,分析其原理并探讨了该方法的优缺点及适用情况。 2.PPP项目审计。彭尚庾在传统公共投资审计方法研究的基础上,分析了PPP投融资模式的特点,并结合国际优秀经验和我国国情,分析评估了PPP投融资模式实现绩效的审计思路和方法。方俊等从政府责任主体角度出发,将PPP项目全过程跟踪审计划分为前中后期三个维度,并从审计性质视角明确了不同维度的审计目标及重点,设计出一套PPP项目全过程跟踪审计评价指标体系。戴永胜从国家审计监督的必要性和困难视角对PPP项目的国家审计监督进行分析,并由此提出了解决方案。丁淑芹等分析了PPP模式下审计面临的新问题,并阐述了PPP项目与大数据审计融合后的积极作用。 3.大数据中数据活化的应用。周经纬将数据活化理论引入矢量大数据高性能计算模型,提出数据活化细胞、数据活化池等概念,并建立了矢量大数据高性能计算模型。都伊林等依据城市大数据的特点,运用数据活化等基本思想构建了物理空间与数字空间相匹配的城市数字映像模型。 综上所述,现阶段我国学者分别针对审计中大数据的应用、PPP项目审计、大数据中数据活化的应用等问题展开了较丰富的研究,但将大数据技术与PPP项目审计、大数据数据活化与PPP项目审计进行融合研究的尚未见到。丁淑芹等虽然提出了将PPP项目与大数据审计进行融合的建议,但并没有进一步对其审计模型、内容、流程、方法等进行研究。因此,本文拟以PPP项目审计为起点,结合大数据模型及数据活化理论,对数据活化下的PPP项目大数据审计模型进行构建,以实现大数据技术与PPP项目审计、大数据数据活化与PPP项目审计的融合研究,该项研究无论在理论上还是在实践上均具有十分重要的意义。 三、相关理论概述 (一)PPP项目审计的含义及特征 PPP项目即政府和社会资本合作的项目,通常由政府采取竞争性方式择优选择具有投资、运营管理能力的社会资本,双方按照平等协商原则订立合作合同,明确责权利关系,由社会资本提供公共服务,政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价,保证社会资本获得合理收益。 针对PPP项目进行的审计即PPP项目审计,PPP项目审计通常主要表现为以下几个特征: 1.PPP项目审计是物有所值审计。物有所值(Value for Money),2014年财政部发布的《政府和社会资本合作模式操作指南(试行)》指出:“对政府和社会资本合作项目全生命周期内政府支出成本现值与公共部门比较值进行比较,计算项目的物有所值量值,判断政府和社会资本合作模式是否降低项目全生命周期成本。”由此可见,PPP模式在项目整合、风险分配、绩效导向等方面带来的益处应当远超仅靠政府部门运作带来的益处,亦即“物有所值”。物有所值是PPP项目的核心,物有所值审计也是PPP项目审计的核心。 2.PPP项目审计是全生命周期审计。全生命周期是指项目从开始到结束所经历的各个阶段,即从PPP项目的设计、融资、建造、运营、维护至终止移交的完整周期。物有所值审计要求PPP项目审计是全生命周期的审计,即从项目设计阶段开始,一直持续到该项目终止运营并移交给政府,进行持续的、实时的审计。