本文通过总体分析14户企业集团久其报表系统销售收入数据，关联分析下属单位财务账套销售财务数据，采取数据分析“三步法”——数据穿透、初核试错、举证互换，快速聚焦重点单位、精准推送疑点线索、节约现场作业时间，积极探索开展销售收入真实性审计的方法。 数据穿透，快速聚焦重点单位 总体分析找异常。提取14户企业集团久其报表合并利润表2012年至2016年的销售收入数据，总体分析连续五年的销售收入规模及变动情况，找出增减异常的企业集团；再按企业管理层级层层向下剥离，找出引起集团收入异常变动的事项主要发生在哪些二级、三级或下属企业，直到锁定收入真实性审计的重点单位。 数据穿透找疑点。提取重点被审计单位财务账套销售收入、销售成本数据和存货等辅助账，按交易方、交易商品、交易时间地点以及毛利率等指标进行分类汇总和分析，锁定引起收入异常的每一个交易方的交易业务形成的每一笔会计分录。一是交易方为大型企业集团，关注人为增加购销中间环节“过票型”“走单型”空转贸易虚增收入。同时，关注交易方是商贸公司、物流公司等注册资本小但交易金额畸高的交易记录。二是关注交易商品为钢材、煤炭、成品油、粮食、有色金属、矿石等大宗商品，交易速度快、商品购进和销售间隔时间短，交货地点在外地、商品采购入库和销售出库均未在本单位仓库的企业。三是关注销售毛利，关联分析销售收入、销售成本数据，分年度、按品种计算销售毛利率。毛利率在8%至15%相对畸高的，关注是否违规开展融资性贸易虚增收入；毛利率在3%至5%左右相对固定的，关注是否违规出借资质，涉嫌通过挂靠虚增收入；毛利率为零甚至为负的，关注有无为达到收入考核指标、保持500强排名及融资需要等通过空转贸易虚增收入。 初核试错，精准推送疑点线索 初核试错。审计组运用数据分析疑点线索，有的疑点线索过多，审计人员难以逐一取证核实；有的经现场核实确有合理因素予以排除，但耗费了大量现场审计时间。因此，数据分析得到的疑点线索先不切分给各审计组，由数据分析人员和审计人员一起到审计现场，对部分疑点线索进行初核，校验分析的思路、模型、参数等是否正确。初核无误的，固定取证方法，生成审计取证单模板；初核发现实际情况与审计人员的假设或者判断不一致的，调整数据分析思路、修正参数设置或者特征值，重新进行数据分析，直到最终确定正确的审计思路和方法。 精准推送。将初核试错后的疑点线索和审计取证单模板一起切分，各审计组拿到的是排除了错误，相对比较准确的疑点线索，即使是新录用审计人员都可以按照取证单模板直接对相关疑点线索进行现场取证。在实施精准审计、提高工作效率的同时，也优化了现场人力资源配置，可将经验丰富的审计人员调配安排在其他审计事项。 举证互换，节约现场作业时间 在疑点线索多且分散在企业集团不同下属企业的情况下，核查虚增销售收入的取证难度和工作量都非常大。审计人员创新工作方法，采取“二次取证+举证互换”的方式提高工作效率，减轻现场核查工作量，实现了审计线索最大限度转换为审计成果。 二次取证。审计人员通过两次取证完成虚增收入核查工作：第一次取证，仅仅选取下发疑点线索中的几条线索或者个别交易方进行取证，由审计人员收集相关证据证明收入不真实，并提交被审计单位签字盖章；第二次取证，审计人员在被审计单位反馈并认可第一次取证单后，将剩余的疑点线索按下属单位、会计年度、交易方、交易金额等统计为一张Excel表格，审计人员再出一份虚增收入的取证单，把取证单和表格一起交被审计单位签字盖章。 举证互换。在第二次取证过程中，将审计人员对全部虚增收入疑点线索的举证责任，替换为被审计单位对收入真实性的举证责任。即将审计人员证伪的举证责任，改为由被审计单位提供证据证明没有虚增收入。被审计单位提供多少证据，审计人员核实后去掉相应金额；提供不了证据的，全部作为虚增收入金额。
