中央审计委员会的组建标志着审计监督迈向了全覆盖的新时代。2018年5月23日在中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记强调要拓展审计监督广度和深度，消除监督盲区，这明确诠释了审计全覆盖的本质含义。审计全覆盖的理念最早源于2009年政府工作报告，报告认为“财政资金运用到哪儿，审计就跟进到哪儿”。2014年10月党的第十八届四中全会审议通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》（以下简称《决定》）指出，通过强化对行政权力的制约和监督，建设法治政府，需要完善审计制度，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。《决定》从全面推进依法治国的高度，首次将审计监督纳入党和国家监督体系，明确了国家审计的重要地位和审计全覆盖的要求。随后《国务院关于加强审计工作的意见》，提出了“创新审计方式，提高审计效率……实现审计监督全覆盖”的总体指导思想。2015年中共中央办公厅和国务院办公厅联合印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》（以下简称《框架意见》）及《关于实行审计全覆盖的实施意见》（以下简称《实施意见》）等相关配套文件进一步深化了审计全覆盖的内涵和外延，明确了审计全覆盖的主要任务和实施的基本框架，同时也提出了创新审计技术方法以适应审计全覆盖的要求。 审计全覆盖的理念是在国家审计所处的政治、经济与社会环境发生较大变化，以及社会主要矛盾发生转化的背景下而适时提出的。审计理论研究表明，审计环境和审计对象的变化是审计技术方法发展与变革的内在动因（谢志华，1997；蔡春，2001；刘明辉，2003；方宝璋，2017；等）。审计环境变化要求国家审计拓展监督对象的范畴，这不但赋予了国家审计新的历史使命，同时也对现有的审计技术方法创新形成了新的挑战。为此各级审计机关均指明了借助互联网、大数据和云计算等创新审计技术方法的发展方向，学者们也从审计全覆盖的视角提出了同样的创新路径（付忠伟等，2015；裴育，2016）。然而，创新审计技术方法并非仅仅引入信息化技术即可实现审计效能的提升，还须运用理性思维综合考量并构建审计技术方法创新的理论框架。现有文献对审计技术方法创新的研究多从技术层面展开，本文创新性地提出了审计技术方法创新的理论框架，明确了审计全覆盖驱动下创新审计技术方法的基本逻辑，并以此分析审计技术方法创新面临的现实困境，指导审计全覆盖背景下审计技术方法创新的实施路径。 二、审计全覆盖驱动审计技术方法创新的理论分析 （一）审计技术方法创新的理论基础 根据审计理论结构的研究结论，关于审计技术方法演变动因的研究存在两类观点。一类将审计目标作为审计技术方法演变的决定因素，如谢志华（1997）认为审计技术方法是由审计目标和审计对象所决定，其变迁是由提高审计效率与避免或降低审计风险的内在要求所决定。赵保卿和任晨煜（2003）研究指出审计方法演进的内在动因是为了提高审计效率和质量、规避审计风险和责任、满足所有权监督的需要，其根本目的是为了最大程度地实现审计目标。另一类观点则将审计技术方法的演变归因为审计环境的变化。如陈丹萍（2000）认为审计环境是审计生存和发展的客观基础，审计环境的变化对审计技术方法产生了重大冲击，包括社会文化环境、法律基础环境、经济发展环境和审计人员素质环境。刘明辉（2003）将审计环境作为构建审计理论体系的起点，他认为审计环境决定着审计的目标和职能并进一步决定着审计的程序与方法。上述两类观点均有合理之处，但归根结底还是审计环境变化使然。张俊民和张莉（2016）与方宝璋（2017）的研究表明，我国古代和现代审计技术方法发展的主要驱动力是社会经济环境的变化，审计环境变化对国家审计的要求不断提高，因而推动审计技术方法不断演化发展。综上可见，审计环境的变迁导致了审计目标、对象和内容的变化，审计技术方法必须不断地发展创新，从而与之相适应。 （二）审计技术方法创新的理论框架 理论框架是指导人们对事物的主观解释和思考结构，有助于指导实践发展。目前尚未有学者探讨审计技术方法创新的理论框架，为此本文从审计技术方法的概念入手，尝试构建审计技术方法创新的理论框架。目前我国审计文献中，仅有少数学者对审计方法下过定义。管锦康（1985）认为，审计方法是审计人员针对审计目标，搜集审计证据，借以提出意见，完成审计任务的方法。骆凤田（1991）认为审计方法是审计人员为达到审计目的而采取的一切思想方法、技术和手段的总称，它包括审计的基本方法和技术方法。赵华和许福敏（2004）认为审计方法是审计人员为实现审计目标，完成审计任务，在进行审计活动时所采取的各种技术和手段。周友梅（2007）认为审计方法是审计理论结构的重要要素，包括审计导向方法（如风险导向）、审计一般方法（如顺序检查法）、审计技术方法、审计事项评价方法。从上述审计方法的定义和分类来看，学者们均认为审计方法是一个完整的体系，它至少应包含具有普遍性、共性的一般审计方法和运用技术或技术性的具体审计方法。
