党的十九大报告把对国家审计的定位提到了新高度，对审计功能作用的发挥提出了更高的要求，体现在：第一，审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是实现全面从严治党、不断提升党的执政能力和领导水平的需要。第二，审计要在整个国家治理体系中的更高层次、更高水平上发挥功能作用，意味着党作为一种组织也需要治理，而治理就需要审计。这是完全符合现代审计理论发展逻辑的，即任何组织都需要治理，治理就必须运用审计这种特殊的机制。第三，审计要在制约和监督权力运行，特别是在公权力，经济权力运行上发挥更大、更全面的功能与作用。由此可见，审计必须要在建设中国特色社会主义现代化强国，助推党的十九大确立的战略目标和远景目标实现上发挥其重要的功能与作用。 党的十九大报告提出了习近平新时代中国特色社会主义思想，构建了新时代坚持和发展中国特色社会主义的14条基本方略，规划了两个重要时期与两个阶段，做出了九大方面理论分析和政策指导，对中国经济社会未来发展具有整体性和系统性影响。党的十九大报告是中国共产党人面向新时代的政治宣言和行动纲领，是当前和今后一个时期党和国家各项工作的政治指针和战略指引，对审计理论创新研究必然具有整体性和系统性影响，为审计理论创新研究确立和指明了方向。 一、几个重要的审计基础理论问题的再认识 （一）关于审计功能与非审计功能的划分 从基本规定性的角度，任何审计机关、审计机构和审计组织的功能都可划分或都应划分为审计功能与非审计功能两大类。审计功能是从事审计业务活动、提供审计服务的功能，而非审计功能是指从事非审计业务活动、提供非认证、非鉴定性质的服务，包括管理咨询与建言献策等。按照审计理论的开山鼻祖Robert K.Mautz教授的观点，审计是分析性的（analytical），而非制作性的（constructive）。所谓“分析性”，是指审计行为活动必须通过职业准则所规定的审计程序方法的运用，客观地收集到充分有效的审计证据，并以审计证据的分析评价为依据，对给定的认定或申明发表意见、做出判断、形成结论或报告。非审计功能提供的服务通常是制作性的。明确审计功能与非审计功能的划分是科学认识审计的本质、合理界定审计行为活动职责范围的重要前提。 （二）关于国家审计职能边界的界定 理论上，国家审计职能的发挥应以公共受托经济责任履行和公共经济权力运行所覆盖范围为边界。公共受托经济责任履行到哪里、公共经济权力运行至哪里，国家审计功能作用的发挥就应跟进到哪里。这是认识新时期实施审计全覆盖的重要理论基础和依据。由此，围绕预算执行的财政收支及其效益和相关政策的执行效果应成为国家审计的主题和重心。按照实施审计全覆盖的要求，国家审计功能作用的发挥自然应涵盖到公共资金（包括财政资金）的运用、国有资产的管理、国有资源的利用与保护、领导干部经济责任的履行以及公共经济权力的运行等所有重要方面。 （三）关于审计监督独特性和不可替代性的认识 审计是一种特殊经济控制机制，是任何类型组织的治理必不可少的一种特殊机制。审计的基础或基本职能是监督，此外还有评价、鉴证等重要职能。审计监督在属性上属于经济监督，但是一种极其独特的经济监督。经济监督体系中的其他各种类型监督具有附属或附带管理职能的特征，由此决定其在独立性、客观性和专业性上存在天生的缺陷和局限。与其他经济监督相比较，审计监督具有独立性、客观性、权威性、法定性和专门性等重要特征和天然优势，它是对其他监督的再监督。因此，审计监督相较于其他监督形式具有不可替代性。审计监督的独特性决定其必然成为党和国家监督体系中的重要组成部分，而且还应该是高层次的组成部分。 二、以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，审计理论研究应重点拓展的重要研究领域 （一）服务“五位一体”总体布局和“四个全面”战略布局，推动审计理论创新研究 研究加强党对审计工作领导的机制与制度安排。进一步深入、系统地研究审计如何在统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局中发挥作用。研究审计服务国家治理现代化的机制、路径与制度创新。以创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念为指导，研究审计如何促进市场在资源配置中发挥决定性作用和更好地发挥政府的作用。按照法治精神的要求，研究和实施制度合理性审计，推进法规制度的不断完善。加强民生问题研究，促进社会公平公正。加强生态环境审计问题研究，促进人与自然和谐共生。坚持总体国家安全观，深入研究审计维护经济安全的机制、路径与方式等问题。 （二）服务建设现代化经济体系，推动审计理论创新研究 加强审计服务深化供给侧结构性改革重点问题研究。研究审计促进实体经济发展质量问题。研究审计在推动互联网、大数据、人工智能与实体经济的深度融合问题。进一步深化研究审计在去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，优化存量资源配置中的作用。研究审计服务解决“三农”问题，加快推进农业现代化。研究审计在实施区域协调发展战略中的作用。 服务加快完善社会主义市场经济体制，着重研究国有企业审计权及其实现方式，促进国有资产保值增值。研究审计在创新和完善宏观调控中的作用问题。研究公共投资审计问题。加强政府综合财务报告的编制与审计问题，促进加快现代财政制度建立。研究审计功能科学合理嵌入预算制度问题。加强金融安全审计问题研究，防控系统性金融风险。
