一、社会保障资金绩效审计的理论基础与主要内容 在当前的市场经济场域中，社会保障资金的拨付方式正在从现收现付制朝着基金制的方向转变。因此，对这部分资金开展审计工作是地方财政的重要工作内容。在我国，社会保障资金绩效审计一般指审计部门借助科学、合理的绩效评价手段与标准，对社会保障部门以及有关机构的社会保障政策实施效果、管理与运营情况、资金的使用经济性等问题予以科学、公正的综合评估，目的在于保障社会保障资金的收支能够符合预期标准。 （一）社会保障资金绩效审计的理论基础 按照国内外现有经验，社会保障资金绩效审计要将真实性与合法性视作基础，以资金安全、完整、保值、增值为前提，将审计重心置于揭示社会保障体系的缺陷和检验社会保障政策效果方面，其理论基础包括： （1）公共受托责任下的社会保障资金审计。从制度经济学的角度讲，国家财富所有者把国家财富委托给政府予以管理，让政府拥有管理国家相关事务的权力，借此可以确保这些财富更加安全和完整，并在提升社会保障资金利用效率的同时，能够向社会公众传递更多有价值的信息。在我国，社会保障资金之运营以代理管理形式为主，社会保障部门并非资金所有者，这就说明社会保障资金运营具有公共受托经济责任的属性： （2）受托责任下的社会保障资金审计。对社会保障资金绩效审计来说，受托责任指的是社会保障资金的受托人对社会保障资金的委托人承担解释、说明以及受托财产保值、增值等义务。可以说，社会保障资金审计是审计活动的重要内容，和受托责任之间存在紧密关联，投保者购买社会保障资金的行为一般要借助公司或者相关机构代缴，此代缴行为便是受托经济行为，由此开展的绩效审计活动就与受托责任直接相关。 （二）社会保障资金绩效审计的主要内容 社会保障资金不但能够促进社会稳定和经济发展，还被认为是市场经济体制建立和完善的重要支撑，其主要内容涉及： （1）有关社会保险基金管理的审计。此类审计工作的主要内容涉及到审计社会保险基金管理单位与经办机构的形式，审计人员要看其是否构建和完善了内部控制体系，社会保障资金的存放与收支是否安全和完整，以及资金的保值与增值是不是与现有的法律法规相符等； （2）有关社会保险基金征收的审计。此类审计工作的主要内容关乎社会保障资金的执行情况，即是否依据规定的标准开展征收活动。期间，审计机关要深入了解有关社会保险基金管理部门与经办部门的资金使用情况，看其是否存在违法转移或者瞒报资金收支等情况，防止出现截留等状况； （3）有关社会保险基金使用的审计。此类审计工作的主要内容涉及社会保险基金的发放金额与时间问题，看其是否与规定相符，社会保险机关与经办部门是不是存在虚列支出等现象，同时要对管理部门与经办部门予以关注，看其是否存在随意扩大或者缩小收支范围等问题。 二、我国社会保障资金绩效审计的现实瓶颈 在我国，由于社会保障工作起步较晚，对有些理论和工具的使用并不灵活也不到位，使得社会保障资金的运营管理和审计监督经常出现漏洞。这是因为，在社会保障资金审计法制建设与规范审计程序方面存在欠缺，法律保障体系不健全、监管机构独立性不够强。 （一）监管机构的漏洞较多 （1）社会保障部门一般拥有运营权利与审计权力，这就使得社会保障资金审计工作中出现了监管和投资运营交织的情况，让社会保障资金绩效审计的权责不分、监管不到位。更为重要的是，由于社会保障资金监管透明度较差，参保者无法得知资金的管理情况，审计监督形同虚设； （2）审计部门责任分配模糊，社会保障资金绩效审计以分散监管为主，而由于政府部门承担着监管职责，使得不同监管主体之间无法协调，审计效果因此而大打折扣； （3）审计人员素质无法达到社会发展的要求，导致社会保障资金的监管漏洞容易被忽略。当前，我国审计部门成员的知识结构较为老化，无论是审计分析还是对审计技术的运用，均难以达到标准，让社会保障资金绩效审计的效率和效果长期处于低位。 （二）审计难度需要进一步降低 对社会保障资金来说，由于资金构成和资金用途的复杂性，使得对资金的监管越来越困难，只有针对社会保障资金建立完善的内部控制制度，才能提升其监管绩效。但是，实际情况是，针对社会保障资金的内部控制和监督工作长期缺位，极大增加了审计难度。而之所以会造成这样的状况，是因为我国大中小型企业数量较多，需要处理的问题复杂繁多，社会保障资金绩效审计的实施需要突破各种障碍。此外，在绩效审计实践中，由于未能充分考虑成本和效益之间的关系，对于耗费的大量资源无法得到广大人民群众的认可。这样，对关乎其切身利益的社会保障资金使用问题，高质量的绩效审计也就无从实现。 （三）法律保障体系有待调整 长期以来，很多指导社会保障资金绩效审计业务规定都散落在审计、民政等相关部门中，不但法律位阶较低，彼此之间的重合严重，甚至会出现相互抵触的情况。此外，因为缺少统一的法律规范体系，使得我国负责那些具有不同性质的社会保障审计部门各自为政，在自己部门内部制定了有关政策，让社会保障体系越来越混乱，其权威性与强制性无法得到保证。此外，因为缺少强有力的法律支撑，社会保障机构的职责缺少约束，使得社会保障资金运营者会套取资金，让审计监管形同虚设。
