地税征管审计中计算机应用探究

      2017年9月，马鞍山市审计局开展了对当涂县原县长离任经济责任审计项目。任期地方税征管审计是该项目的审计范畴，因该项目审计范围广、时间紧，马鞍山市审计局驻当涂县经责审计组结合项目实际情况，充分利用计算机分析手段，采取总体分析，层层推进，获取疑点，延伸核查的方式，大大提高了审计效率，取得了良好的效果。以下仅从分析角度，探究计算机在地税征管中的具体应用。

      一、总体分析

      1.按月分析当年各税入库进度

      从各税种入库进度，分析每种税款入库的均衡性，审查是否存在人为调节税收入库进度，通过分析判断哪些税种在哪些期间入库存在异常。参考SQL语句如下：

      select*

      from（select substring（入库日期，6，2）+‘月’月份，征收项目，实缴金额

      from[dbo].[2017年地税纳税明细表]）as v

      pivot

      （sum（实缴金额）for月份in（[01月]，[02月]，[03月]，[04月]，[05月]，[06月]，[07月]，[08月]，[09月]，[10月]，[11月]，[12月]））p；

      以下是对某地区模拟数据的执行结果（有删减）：

      

      从图中，我们清晰看到每种税款各月的入库情况，应重点关注10至12月份分税种入库的情况。

      2.对比分析前后年度入库差异较大的征收项目（税种）

      根据地税提供的税款入库明细数据，从总体上分析2016年、2017年各税种入库的增减变化情况，重点关注入库变化差异较大的税种，剔除客观因素的影响，揭示形成差异的原因。参考SQL语句如下：

      with t1

      （select征收项目，sum（实缴金额）入库金额_2016

      from[dbo].[2016年地税纳税明细表]

      group by征收项目

      （select征收项目，sum（实缴金额）入库金额_2017

      from[dbo].[2017年地税纳税明细表]

      group by征收项目

      select coalesce（t1.征收项目，t2.征收项目）征收项目

      ，t1.入库金额_2016

      ，t2.入库金额_2017

      ，coalesce（t2.入库金额_2016，0）-coalesce（t1.入库金额_2016，0）as增减额

      ，round（（coalesce（t2.入库金额_2016，0）-coalesce（t1.入库金额_2016，0）），/t1.入库金额_2016*100，2）增减百分比

      from t1

      full outer join t2

      on t1.征收项目=t2.征收项目；

      3.各税种同期入库对比

      将2016年、2017年各税种入库金额按月汇总，分析税款入库同期变化情况，审计人员结合上述（1）（2）分析结果，确定某个税种后从年度和月份两个层次进行分析。参考SQL语句如下：

      declare@zsxmnvarchar（255）=‘城镇土地使用税’；

      with i as

      （select 2016年’年份

      ，substring（入库日期，6，2）+‘月’月份

      ，实际入库入库金额

      from[dbo].[2016年地税纳税明细表]

      where征收项目=@zsxm

      union all

      select ‘2017年’

      ，substring（入库日期，6，2）+‘月’

      ，sum（实际入库）

      from[dbo].[2017年地税纳税明细表]

      where征收项目=@zsxm

      select*

      from i

      pivot

      （sum（入库金额）for月份in（[01月]，[02月]，[03月]，[04月]，[05月]，[06月]，[07月]，[08月]，[09月]，[10月]，[11月]，[12月]））p

      order by年份；

      本例以“城镇土地使用税”为输入参数进行分析，通过输入不同的税种，反映前后年度同期税款入库变化情况。

      4.滞纳金占比分析

      通过对各税种滞纳金加征及占比计算，分析税务部门在征收过程中是否严格按规定征收税款，对加征滞纳金金额较大（或占比较高）的税种，要关注其合理性。

      审计人员应按税种（征收项目）分组，先统计每个税种的入库总金额，然后再统计出每个税种的征收的滞纳金金额，关联对比后，计算出每个税种的滞纳金占该税种入金额的比率，代码略。

      二、递进式分析

      所谓递进式分析，简言之，即根据总体分析结果，逐步推进至对具体纳税人的纳税数据的分析。

      1.按纳税人分析

      即通过对2年来纳税人入库税款的变化分析，选取绝对额变动较大或者增减变动比率较高的纳税人进行延伸审计，参考语句如下：

      declare@zsxm nvarchar（255）=‘城镇土地使用税’