近期，在加拿大西蒙弗雷泽大学比迪商学院的麦克·法威利·马切斯和克莱格E. N.艾贝开展一项新的学术研究，研究结果表明：审计师与被审计公司的首席财务官曾服务于相同的会计师事务所时，在开展审计活动时可能会出现偏袒的现象。这即是所谓的“校友效应”的影响。在审计师进行审计活动时，其极有可能会受到来自这种关系的威胁。那么，究竟校友关系在审计工作中有何影响？本文将侧重围绕校友关系对审计独立性的影响及对策进行研究和探讨。
一、校友关系的基本内涵
人的一生会与周围人形成各种各样的关系。在众多关系中，家庭关系是居于首位，且最珍贵和值得珍惜的。而校友关系则是值得好好经营和维护的第二位的关系。但是，对校友关系较难进行清晰的界定。总体而言，校友关系主要具备三个特征：第一，具备鲜明的学校个性。不同学校拥有各不相同的文化特色和独特性。这种特色与个性源于学校的历史与文化沉淀，也深刻地体现在高等院校的校训之中。例如，我们所熟知的清华大学的校训是“自强不息、厚德载物”。这简短的八字校训深刻地似烙印般印在每一个清华学子的心中，形成了清华校友之间的认同感与信任感。第二，母校情结。母校情结是学生对自己母校的深厚感情与感激。在外奔波的人，无论走到哪里，无论事业成就多大，始终铭记着母校的教诲。当返回学校时，也会把人生经验和思想感悟传授给校友。第三，校友之间具备较强的凝聚力。校友有时只需要一个名字，便可以将散乱的校友聚集在一起，将志同道合的校友聚合在一起，形成紧密的校友圈。在金融领域中，校友圈是普遍存在的。例如，“北大金融圈”便是由曾经就读于北京大学的人，自发组织形成的金融领域的一个组织，其广泛地涉及银、证、保、私募、政府、法律、审计等领域，遍及国内一线城市。
二、校友关系对审计独立性的影响
法威利·马切斯教授借助互联网针对加拿大和美国四大会计师事务所的140名经理进行了实验，结果表明：如果客户公司的CFO曾是四大事务所的前同事，76%的审计经理会采纳客户意见；非这种情况下，则只有44%的审计经理会采纳客户意见。即便CFO已经离开审计事务所有两年之久，相当于美国和加拿大法规要求的两倍，也满足了英国和欧盟的最低要求，“校友效应”也还是存在的。根据这项研究结果可知，校友关系会在一定程度上对审计独立性造成影响。具体而言，体现在如下三方面：
(一)母校情结下密切的校友关系影响审计决策
我国高等院校自建校以来，几经拆分、搬迁、整合，但并未对校友们的母校情结造成影响。发展至今，随着信息沟通方式的日渐便利化，作为校友彼此之间进行沟通的途径更多，沟通更加便利，关系也更加紧密。正如我们所知，近年来逐步在金融领域形成了“北大圈”“清华圈”“人大圈”等校友圈，代表着一种富有母校情结的校友文化，体现了回馈母校的心愿。他们有着共同的特质，彼此之间容易产生共鸣，且能够保持相互交往和良好的私人关系。与此同时，母校情结也将校友们自然而然地结合在一起。当这种校友关系形成之后，便产生一定的效应。相同的受教育经历中，他们接受着拥有共同历史背景和文化沉淀的高等院校的影响，共同的文化基因与价值取向依然成为他们得以进行密切交往的重要基础和桥梁。
但是对于上市公司而言，审计师作为独立审计主要是针对该公司的各项财务活动进行审计监督，以便确定其是否存在舞弊或错误造成的重大错报，进而提出相应的审计意见。而上市公司的高级管理者则主要是从控制层面和决策层面来关注财务信息的质量及财务信息的产生过程。因此，当上市公司高级管理者与审计师之间存在一定的关系时，则很可能会对审计师的审计决策造成影响。根据国内学者吴溪进行的一项研究显示：在上市公司中，如果独立董事与审计师之间是校友关系，或者师出同门时，审计师的独立性显著降低。因此，被审计单位高管与审计师存在的校友关系会从专业胜任能力和独立性两方面影响审计质量。
(二)校友间的群体认同影响审计的客观、公正
毕业于同一学校的高层管理者与审计师之间，在签订审计合同和开展审计业务期间，尤其是在和经营层之间交流时，极易形成一种群体认同。而他们之间存在的这种群体认同实则是建立在校友关系中深刻价值理念与文化因子基础之上。但是审计对象的高层管理者与审计师之间的校友关系包含的该种认同感、安全感、信赖感将容易变成影响注册会计师开展审计工作的情感要素，导致注册会计师无法保证公正的立场，以客观的态度开展审计工作，无法确保独立开展审计。在这种情况下，会让其提升对审计客体的信赖水平，或者低估审计客体的风险程度，从而采用宽松的审计方略，实行不完全或者不合适的审计流程，进而妨碍注册会计师自身功能的发挥，无法发现审计对象财会报表中存有的缺陷，最终极有可能给出不科学的审计结论。
(三)校友人情关系影响审计独立性和结果准确性
同质理论强调了近似的人偏向于有进一步的沟通交流，同样的阅历、生活环境可以让人和人之间的关系更亲密。同样，我国社交中存在着“九同”的说法，分别指的是同宗、同胞、同乡、同学、同行、同事、同好、同姓、同年。高层管理者能够得到上市企业客观的运营数据。作为一名经济人，其极有可能以损害股东利益为代价为个人谋利。信息的严重不对等为其实施不合规行为创造了机会，其能够为利益有关方提供粉饰以后的数据，进而隐瞒真实的经营情况以为个人谋求利益。外部独立审计需要对上市企业财会报表的总体存在由于失误或者作弊而导致的重大错报与否提供有效保障，这可以有效制约企业经营者谋私行为。但是在中国这个人情关系比较浓重的国家中，上市企业的高层管理者极易和注册会计师借校友之名，构建一种特别的亲密关系，致使注册会计师有形或者无形之中主动维护审计客体高层管理者的权益，舍弃客观的立场，让审计的独立性大打折扣，审计品质没有保障。另外，也会导致给审计客体出示不客观审计结果的概率增高。
三、校友关系对审计独立性的影响的应对策略
(一)高度重视对校友关系等特殊关系对审计的影响
由前文论述可知，校友关系对审计独立性造成一定的影响。因此，作为主管部门和相关责任部门，中国注册会计师协会与财政部必须引起高度重视，明确校友关系等特殊关系对审计独立性的影响。目前，国内实行会计师事务所发展强大策略的关键阶段，事务所或许基于注册会计师和上市企业高层管理者间的校友关系来开发顾客，从而有效地对自身的业务范畴予以拓展，但是这种情况下将会大大地增加审计的风险，并会造成审计质量大打折扣。为此，中国注册会计师协会与财政部应当引导会计师事务所规范化扩展，且采用恰当的举措对其进行指引。
(二)证监部门增强对上市公司审计活动的监控
基于校友关系提升了上市企业审计成本，在一定程度上造成了审计师进行审计工作的独立性的降低，使得上市公司面临较高的审计核查风险，也可能会遭受更为严重的惩罚。因此，为了减少校友关系对于审计独立性的影响，证券监督管理委员会等监督管理部门应当给予上市公司相关活动以及审计工作开展情况等日常监控，并应健全审计价格确定体系，避免具有校友等特殊关系的高层管理者和事务所共谋，侵害股东权益。因此，证监部门应进一步增强对上市公司审计活动的监控。
(三)高度重视审计师与上市公司管理层间的校友关系
更换会计师事务所是上市企业购买审计服务经常使用的措施，而校友关系则极易变成购买审计服务的催化剂，监督管理部门应高度重视上市企业高层管理者和审计会计师间的私人关系，厘清里面隐含的特别信息，且不断健全有关审计机构更换的规则章程，进而有效制约该种问题的产生，确保证券市场有序运行。
(四)审计师应坚定应有的审计立场和审慎态度
审计师在开展审计活动时，应当避免由于和审计客体高层管理者具有的校友等特殊关系而出现的干扰审计工作开展的情感要素，坚定审计立场，深化风险认知，提升职业审慎态度。与此同时，会计师事务所应当增强审计质量管理，避免审计质量降低，减小审计失败或许导致的经济风险与法律风险，维护股东利益，推动证券市场健康发展。
四、结语
关系是一种存在复杂的人情交错的网络。在资本市场中，充斥着人情世故，暴露着各种利益关系。校友关系作为除了家庭关系以外的人的另一种重要关系，不可避免地对各个领域造成影响。在审计工作中，校友关系既能够促进审计工作的开展，促进审计工作效率的提升，但也会对审计的独立性造成影响。为尽可能地减少校友关系对审计独立性的影响，应充分发挥财政部、证监部门、审计师等各方面的重要作用，维护证券市场的秩序，保障投资者利益，促进资本市场及审计行业稳健发展。
